浅析国际综合报告的发展对我国的启示

陈琳

摘要：传统财务报告已经不能满足信息使用者的需要，独立的社会责任报告虽然可以为利益相关者提供多样化的信息，但却因其内容重复、信息冗余、编制成本高等饱受争议。在此背景之下，综合报告应运而生，并将成为将来企业报告的主要形式。本文首先针对综合报告的背景、内容框架等做了简要介绍，并分析了实施综合报告的意义以及面临的挑战，然后根据前述理论与国际经验对综合报告在我国的发展提供一些建议。

关键词：综合报告 发展 启示

企业报告一直是经济决策的重要依据。但二十世纪80年代以来，迫于非政府组织的压力和企业自身发展的需要，非财务报告迅速发展，内容与形式也日益丰富。各种非财务报告的出现，很大程度上满足了利益相关者的信息需求，但各个非财务报告之间相互独立，也使得各报告之间的内容重复、信息冗余问题较为突出，一些关键信息得不到有效整合。这不仅降低了企业报告的决策有效性，而且还加大了企业报告的编制成本，增加了报告使用者阅读和理解报告的困难。

如何改进现有企业报告体系已成为当今理论界和实务界共同关心的问题。编制一份综合报告来披露综合信息，从而预测企业的发展前景和价值创造能力，实现企业和社会的可持续发展。正是在这种背景下，国际综合报告委员会（IIRC）应运而生并提出了“综合报告”理念。

一、组织实施综合报告的意义

（一）有助于促进企业运营模式的转变

与传统企业报告模式相比，综合报告更重视企业中长期发展能力的信息，更关注企业未来发展前景以及所面临的不确定因素，体现了较多的可持续发展的理念。因此，综合报告有利于促进企业运营模式的改变，摒弃短期主义导致的“短视效应”。推动组织走可持续发展道路，进而推动世界经济的可持续发展。

（二）增加企业的透明性

综合报告中对企业经营战略、商业模式、财务状况以及企业运营的社会、环境和经济背景的披露，加大了企业对社会的透明度。一方面有利于企业管理者评估风险和机遇，从而做出更好的决策，更好地履行其职能，承担受托责任；另一方面通过更多信息的披露，向利益相关者充分展现进步、创新以及运用所有资源持续创造价值的潜力，有助于促进企业与利益相关者之间的良性沟通，鼓励更多的长期投资，降低企业的融资成本。

（三）提升企业的声誉和形象

综合报告为企业树立声誉和形象提供了一条重要途径。对环境问题和社会责任的披露能够体现企业的责任与担当，促进组织与利益相关者的关系，改善企业的经营环境。研究表明，能够体现伦理价值、开放和诚实的公司更有竞争力，企业价值也更高。

（四）简化财务报告，提高信息质量诉求

综合报告将传统的财务报告与独立的非财务报告整合到一起，解决了信息重复和冗杂问题，提高了各种信息之间的关联性与有用性，并且突出重要信息，有助于提升财务报告的决策有用性。

（五）综合报告能够解决内部沟通欠缺问题

对于企业来说，综合报告可以加强企业内部上下级以及不同部门之间的沟通和联系，促进各职能部门更好地合作，避免部门各自为政而阻碍企业实施战略。

二、组织实施综合报告面临的挑战

目前，综合报告应该如何编制、应反映哪些方面的内容、报告的框架如何构建、非财务指标如何计量等问题尚未得到很好的解决，综合报告的实施目前面临着一系列的挑战。

（一）非财务信息收集和计量困难

综合报告不仅要求企业披露财务信息，还要求企业全面地披露非财务信息。但非财务信息包括社会责任、环境以及公司治理等信息，涉及面较广，不仅不易收集，而且计量难度较大。比如企业文化、员工素质、相关利益者关系等软性资产信息目前根本无法量化。

（二）加大披露风险

根据整合报告，企业需要对其财务、公司治理、商业模式等方方面面进行披露，这很有可能泄露企业的商业机密，损害公司的短期收益。

（三）增加编制成本

综合报告不仅需要财务部门，还需要销售、人力资源、行政等部门的参与，这大大增加了所涉及的人员数量和花费时间；另外，综合报告的编制还需对大量的初始信息进行收集、加工和整理，这将不可避免地提高企业的编制成本。

（四）审计鉴证困难

审计是保证报告可信性的关键。综合报告涵盖财务、社会责任、公司治理以及环境等多方面的信息，综合化和多样化的信息对企业综合报告的监管提出很大挑战。目前，非财务信息的披露缺乏有效的监管及评价机制，再加上非财务信息的主观性较大，其真实性有时难以得到保证。这给企业利用综合报告弄虚作假提供了可乘之机，将降低资金提供者对综合报告的信任度。

（五）与现有的准则框架适应困难

综合报告的推出，将财务信息与多类型非财务信息进行整合，势必需要国际标准以及各国相关标准做出相应的调整和修订，这也需要委员会与国际会计准则理事会、国际会计师联合会、国际审计与鉴证准则理事会、国际证监会组织以及各国会计准则制定机构之间进行有力的沟通和有效的磋商，例如与国际会计准则理事会就综合报告涉及的财务报告准则问题进行沟通协调、与国际证监会组织就综合报告的监管问题进行协商等等，其协调工作量和难度之大不容忽视。

三、国际综合报告框架对我国的启示

目前，我国对综合报告的研究不仅在理论上处于初步阶段，在企业的实践也鲜有案例。但综合报告的编制已经是大势所趋，并且将对传统的报告模式形成很大的冲击，这不可避免地会对我国企业的披露实务产生很大影响。

（一）学习国外先进的理论和实践经验

丹麦、荷兰、美国、英国等国家的企业早已开始发布综合报告，南非和法国更是强制相关企业发布综合报告。他们对综合报告的编制已具有丰富的理论和实际经验，我国应当组织人员去国外先进企业考察学习，引进先进的报告理念和技术，并结合我国的特殊情况，研究出我国企业综合报告的发展之路。

（二）注重理论研究

一方面我们要密切关注国际社会尤其是IIRC对综合报告的研究成果，并积极投身到综合报告概念框架的构建中。另一方面，国内也要加强对综合报告的理论研究，尤其是针对非财务信息的量化问题，毕竟我国存在与其他国家不同的特殊情况，我们要为将综合报告引入我国做好充分的理论准备。

（三）行业试点，积累经验

由于整合报告在实践和理论上都不十分成熟和完善，尚处于探索阶段。我国可以参照IIRC的做法，从各行业选取试点企业作为综合报告编报的试点单位，并辅以技术指导和资金支持，积累编制经验，对编报主体以及各利益相关者进行详细访谈，多维度评估整合报告的经济价值和社会价值，进而配合规范指引的制定，由点及面，循序渐进，使得整合报告从企业逐渐扩展到各个行业，最终伴随着理论的成熟，真正实现传统企业报告向整合报告的过渡。

（四）广泛征求意见，集思广益

相关部门在发布综合报告框架和准则之前，相关部门应广泛地征求意见，向各行各业发布调查问卷或讨论稿，集思广益，广泛吸取、整理反馈意见和建议，以便加强所指定的框架和出台的相关指引的科学性和广泛的适用性，有效降低信息不对称，提升信息质量，从而更好地提升整合报告的透明度和报告质量。

（五）发展建立完善的鉴证体系

由于综合报告涵盖了企业财务、社会责任、环境以及公司治理等多方面的信息，这些信息具有极大的不确定性和任意性，这对信息的监管提出了极大的挑战。我们要研究发展综合报告审计鉴证体系，为综合报告提供合理鉴证，保证报告信息的真实性和公允性。

（六）着力培养相关的会计审计人员

综合报告的编制和审计，要求会计师和审计师们不仅是财务专家，还要对企业的战略、商业模式、价值创造等内容了如指掌，还要具备环境、社会和公司治理方面的知识。另外，综合报告的编制需要协调生产、销售、人力等多个部门的工作，这还需要会计师具备良好的沟通协调能力。

因此，需要加强会计、审计人员的培训和指导，培养熟悉企业生产经营全流程、价值创造、先进科学技术的综合型管理人才，以应对综合报告的编制。

（七）要加大对综合报告的宣传力度

通过舆论引导企业认识到综合报告对企业价值提升的重要性和必要性，引导公众认识到综合报告对可持续发展的不可或缺性。促使企业自愿地披露企业社会责任和可持续发展信息，并促进社会公众对披露的信息进行监督和约束，形成除政府监督和舆论监督之外的第三方监督力量，有效保证综合报告信息披露的真实性和有用性。

四、结语

在世界各国均十分重视企业与社会的良性治理及可持续发展问题的背景下，清晰、简洁并注重使用者需求的综合报告必将成为全球信息披露的主要模式。

综合报告对企业财务、环境和社会责任、公司治理情况等的全方位披露，不仅有利于企业的长期发展，更有利于社会的可持续发展。但现在综合报告的理论与实践均处于起步阶段，面临着如非财务信息量化困难、审计鉴证难、编制成本高、难以适应现有准则体系等诸多问题。我国至今尚无一例企业发布综合报告的实例，并且在理论研究和实践上均落后于美国、南非等国家。因此，我们一方面在理论上要积极学习外国的先进理论和经验，密切关注并积极参与到IIRC的框架构建及准则制定；另一方面在实践上通过行业试点积极探索，积累经验，为综合报告在我国企业的普及做好充分的准备，促使我国的企业和社会能够更加可持续地发展。

（作者单位：中国铁路物资武汉有限公司）