“营改增”对中小型服务行业的影响

温毓敏

摘要：以增值税逐步替代营业税，有助于消除服务行业重复纳税的现象，促进税制的完善，对服务行业的发展以及整个经济体制的改革都具有重要的意义。对中小型服务行业来说，营改增既带来了积极影响，也带来了新的风险。为此，中小型服务行业的企业应当完善自身的税务工作制度，转变发展思路，抓住发展机遇的同时，做好风险应对。本文首先分析了营改增对中小型服务行业的积极影响及其带来的风险，然后提出了应对风险的措施，以期为中小型服务企业提供参考。

关键词：营改增 中小型服务行业 影响

以增值税逐步替代营业税，从理论上来看有助于消除服务行业重复纳税的现象，促进税制的完善，对服务行业的发展以及整个经济体制的改革都具有重要的意义。早在2011年，我国就开始了“营改增”试点，财政部、国务院和国家税务总局于11月联合制定并发布了营改增的试点方案及其相关的政策文件。上海于2012年1月1日起成为了第一个“营改增”试点，其部门服务业和运输业开始试行新的税制。随后，新税制及相关政策逐渐推行至北京、天津等十个省市，到2013年，营改增的范围已经推广到全国。就中小型服务行业而言，营改增对其发展产生积极影响的同时，也带来了一些新的风险。

一、“营改增”对中小型服务行业的影响

（一）“营改增”对中小型服务行业的积极影响

1.改善了重复征税的情况

提供劳务也会带来货物及其他劳务的消耗，增值税和营业税并行使得销售货物及提供劳务的环节都存在重复征税的可能性。对中小型服务行业来说，按照营业税进行全额征收带来了较大的税收负担，采购材料、固定资产等不能抵扣增值税，发生的广告费及运输费等也不能抵扣增值税，重复征税的缺陷对中小型服务行业的兴起产生了负面影响，不利于其长远发展。实施营改增之后，不论是采购材料、固定资产还是广告费及运输费等都基本上可以抵扣增值税，从而实现了与制造业等行业的税制对接，使我国的增值税抵扣链更加完整，有利于消除中小型服务行业的重复征现象。随着重复征税情况的改善，中小型服务行业的经营业务发展限制会越来越少，从而获取更多的盈利空间。

2.对出口业务具有促进作用

没有征收增值税和消费税的货物不能享受相关退税政策，对服务业的出口业务具有一定的负面影响。在营改增之前，服务业产品出口跟制造业产品出口不同，无法享受出口退税等税收优惠。这大大降低了相关企业开拓海外市场的积极性。对于一些中小型服务企业来说，避开国内市场的激烈竞争，尝试向国际市场发展，从理论上来讲应该是一种有效的发展思路。而营改增相关政策的施行，则为此类服务行业的企业享受出口退税扫清了障碍，为服务业企业开拓国际市场提供了强有力的支持。随着税制的不断完善，出口退税在中小型服务业将逐步落实，使一些具备条件的中小型服务业更加具有开展出口业务的积极性，从而对其出口业务产生促进作用。

3.带来了新的发展空间

随着增值税逐步替代营业税，服务业也能够向其客户开具规范的增值税发票。这样一来，制造业等其他产业的企业向服务业企业购买服务产品也能够抵扣增值税，从而大大提升了制造业等其他产业对服务业产品的需求，扩大了服务行业的贸易规模，为其培育了新的市场，制造了新的发展机遇。对于中小型服务业企业来说，在规模及其他一些方面与大型服务业企业都具有明显的差距，直接与其展开竞争对中小型服务业企业来说是不利的，在现有的市场上很难获得飞跃式的发展机会。因而新的市场可以说是中小型服务行业新的生命，为其带来了新的发展空间。此外，随着增值税抵扣链的完善，中小型服务行业将赢得更加独立更加规范的竞争地位，从而推动中小型服务行业向着专业化的方向发展。

（二）“营改增”后中小型服务行业面临的风险

1.增加了企业税务工作量

首先，税收申报对象增加，不仅要向地税部门申报，还要向国税部门申报。申报对象的增加使得中小型服务行业的税务工作量加大。而申报对象不同，相关程序也具有一定的差异，要去熟悉不执行不同的报税程序，这也增加了中小型服务行业的税务工作量和工作复杂程度。其次，增值税的征收管理更加严格，相关手续更加繁琐。从购买发票、开具发票、接受发票以及传递、报税等各个环节都需要遵循相关规定进行规范的操作，一旦某一个环节出现问题都可能导致增值税差错，不仅会受到税务部门的惩罚，还可能导致一些进项税无法抵扣从而遭受损失。一般来说，中小型服务行业的税收结构比较简单，而增值税的相关税务管理工作则需要投入更多的精力，无疑是加大了中小型服务行业的税务工作量。最后，增值税专用发票的管理具有一些特定的限制，比如最高开票限额，企业所购买的增值税发票面额是有一个限额的，如果企业发展较快，随着单笔业务金额的迅速增加很可能导致单笔业务就需要开具多张发票，这就增加了购票及开票的工作量，税务工作也就变得更加繁琐，需要企业进行更加谨慎的管理。

2.部分企业税收负担增加

虽然对于整个服务产业来说，营业税改征增值税可以消除重复征税的情况，从整体上降低税收负担，但是对于一些中小型服务行业的企业来说，受各种因素的影响，其税收负担很可能出现不降反增的情况。造成这种情况的原因主要体现在三个方面。首先，所处具体行业的税率在营改增之后有所提高，比如信息传输、信息技术及软件相关的服务业，税率大约提高了0.33%，电影放映行业的税率大约提高了0.8%。其次，企业的进项税较少，由于缺乏可供抵扣的项目导致税收负担增加，比如人力成本、过桥过路费、由物业代缴的水电费等都无法抵扣，而这些费用在一些中小型服务行业成本中占据着较大比重。最后，各个地区的营改增不同步，税制的衔接还不够完善，增值税的抵扣链仍然不完整，使得一些中小型服务业的税收负担暂时出现了增加的趋势。中小型服务行业本身在规模上就不具备优势，税收负担的增加无疑是增加其资金链的压力，加大了经营和发展的风险。

二、“营改增”后中小型服务行业的风险应对措施

（一）完善自身的税务工作制度

营改增之后，中小型服务行业的税务工作量和工作复杂程度都会加大，如果不对其引起重视并采取相应的风险应对措施，中小型服务行业的企业不仅无法从营改增中获益，反而很可能遭受严重的损失。为此，中小型服务行业的企业应当完善自身的税务工作制度，使其税务工作有序而高效地开展下去，避免一些不必要的损失发生。首先要解决的是人员问题。中小型服务行业的经营规模小，税收结构简单，营改增之前的税务工作人员关于增值税方面的专门知识一般都比较缺乏，甚至很多税务工作人员都是其他职务的兼职。为了应对营改增带来的风险，中小型服务行业的企业需要对其税务工作人员进行专门的培训，或者招纳新的人员来担任相关工作，毕竟只有人员专业水平提升了，相关工作才能够更加规范地进行下去。其次是规范税务操作流程。各个环节如何具体执行，谁有权限执行，都应当有明确的规定。在确定分工和流程的时候还需要考虑授权审批以及岗位牵制等，从而降低税务工作出错的概率，使自身的税务工作更加规范。

（二）转变发展思路，应对税负变化

营改增为中小型服务行业带来了机遇也带来了风险。为此，相关企业应当准确分析政策变动及外部环境的变化，从而结合自身的实际情况抓住发展机遇的同时做好相应的风险应对，以适应税制改革的趋势。针对不同业务的税负变化，中小型服务业企业可以根据自身的条件对业务进行适当调整，一方面控制税收负担的增加，另一方面集中发展自身的优势业务。针对可抵扣项目缺乏的情况，企业可以通过一些成本管理手段调整其成本构成，合理规划货物及服务的采购方案，从而减轻税收负担。在营改增的过程中，中小型服务业的企业也可以通过合理选择供应商来调整税收负担，适应税负的变化。但从根本上来说，增加经济效益才是应对税负变化最好的手段。随着增值税逐步替代营业税，二三产业将实现更好的融合，将对服务业的经营发展带来更广阔的市场和更多的机会，中小型服务行业应当转变发展思路，调整业务结构，从而实现长远发展。

三、结论

对中小型服务行业来说，营改增既带来了积极影响，也带来了新的风险。一方面，营业税改征增值税有助于消除服务业重复征税的情况，促进其出口业务，并为其带来了新的发展空间；另一方面，营业税改征增值税也加大了服务业企业的税务工作量，并且部分企业的税收负担有可能不降反增。为此，中小型服务行业的企业应当从人员及操作流程两个方面来完善自身的税务工作制度，并转变发展思路，调整业务结构，从而抓住发展机遇的同时做好风险应对，实现稳定发展。

（作者单位：郑州财经学院）