内部转移价格在医院部门成本分配中的有效运用

泸州医学院附属口腔医院 叶世秀

不同于一般的企业，医院中设立的一些科室本身不能够获得直接性的实际收益，需要通过和其他科室的有效配合来实现价值的创造。为了保证医院中各个科室经济责任的有效界定，同时对不同科室的资金流量可以做到有效测定，就需要将不同科室的实际成本分配给那些受益的科室，通过内部转移价格这种形式就能够实现成本的有效分配。

一、内部转移价格

通常情况下，要想实现成本的准确分配，就需要根据分配对象和成本之间的因果关系来进行有效的分配，这主要是因为成本的分配对象是在成本分配这一行为发生的基础上存在的。对于医院的具体部门来讲，其分配对象和成本之间就具备这种因果关系，具体表现为成本的发生部门对受益部门，也就是成本的分配部门提供一定的服务。与此同时，同一成本发生部门通常不会针对受益部门提供单一的内部服务，这时就需要借用内部转移价格这个概念来体现各种内部服务在成本支出上的差异。

内部转移价格也被称作为调拨价格，通常出现在组织内部分布不断地细化过程中，是指整体经济组织内的各个部门之间通过互相提供半成品、产品或是劳务等而存在的一种相互转账、相互结算的具体计价标准。通过运用内部转移价格可以有效地促进医院内部管理的进一步完善，同时对业绩评级的准确进行同样具有重要的积极影响。在进行内部转移价格具体制定时，可以采用成本加成法、双重的市场价格法、成本法、协商价格法以及市场价格法等不同方法来实现，本文中提到的医院内部转移价格主要是用来进行成本的有效分配，因此更适合采用成本法来操作。

二、借助于时间驱动作业成本法来制定内部转移的价格

内部转移价格制定的成本通常是标准成本，而不是实际产生的成本，这主要是因为医院部门在发生成本时只能够将各方能够接受的一些必需成本进行转移，对于一些浪费成本或是低效率的成本则不能够转移出去。以此，通过时间驱动作业这种成本法就能够很好地满足医院标准成本核算的具体要求。

(一)实施步骤

使用这种成本法来制定内部转移的价格是建立在作业成本法基础上的，但是与一般的作业成本法还是存在一定的区别，主要的差异还是在实施的具体步骤上。一般作业成本法的实施步骤通常是：先建立一个作业字典，然后将医院的资源成本通过成本的主要动因来分摊到每一项作业中，这就需要对计算作业的成本动因率和作业成本的主要动因加以明确，最后再按照成本的动因率来进行成本的有效分摊。而采用事件驱动作业这种作业成本法首先需要对作业的时间进行估算，同时还要对单位时间的费用率、作业单位的时间以及成本发生的主要单位费用进行估算和计算。在对每一项资源进行估算时还要在两个主要参数的基础上来实行：首先是单位时间内医院投入的资源能力成本，也可以是单位时间的费用率，这个参数主要是通过将医院某一部门的具体总支出费用除以该部门员工的具体工作时间得到的；另一个参数是指作业单位的时间数，也就是在进行医院资源消耗时成本对象占据的具体单位时间数。将这两个参数进行乘积就能够得到某一项具体作业最终的完成成本，这种成本也被称作为成本动因的分配率或者是成本发生的具体单位费用。

(二)该方法的主要优点

1、对医院部门涉及到的具体作业操作进行了有效的细化

通常情况下，每一种服务都会对应一种消耗的作业，这些服务的具体要求和实施程度也是各不相同的，因此要进行有效的区分，如果不能对这些作业操作进行有效的细化和区分，就很容影响到成本的最终核算结果，使结果的准确性大打折扣。但与此同时，这种细化也是建立在一定程度上的，如果过分的细化，就会使整个过程变得过于复杂，同时还很难体现出作业和作业之间具有的关联性。通过时间驱动作业这种成本法使得作业的中心内部能够通过时间来体现出作业之间的区别，在保证了过程精准程度的同时还有效地简化了整个计算的过程。

2、可以灵活地适应可能存在的变化

创建、维护作业成本的模型本身需要对数据进行反复地调查和收集，因此投入的成本和时间非常大，同时建立完成的系统还很难做出进一步的更新，这就使得整个系统经常不能够很好地适应作业和成本发生的变化和更新。而采用时间驱动作业这种方法只需要对新增加的每一个单位作业所消耗的时间做出合理的估计和预测，就能够很好地完成成本动因分配率的更新。

3、有效避免了在进行成本计算时闲暇时间造成的干扰

通常情况下，在应用作业成本法进行成本计算时所应用到的作业总报告时间就是理论工作总时间，在总的时间内或多或少会包括一些闲暇的时间，这就会使理论计算的成本和实际计算的成本有一定的出入，最终计算出来的作业费用率或高于实际的理想状态下的作业费用率。而使用时间驱动作业这种方法实现了闲暇时间的有效扣除，再进行时间计算时只考虑到有效的工作时间，这样很好地修正了普通作业成本法具有的偏差，更好地反映了医院资源的实际有效利用率。

三、案例分析

以某三级甲等口腔专科医院的供应室为例，采用时间驱动作业这种成本计算法来计算医院的内部转移价格并体现成本有效分配到医院各科室的过程。

该医院供应室主要负责向各科室提供各种类别的消毒包，工作时所需消耗的主要资源包括：各种材料、人力资源、设备、房屋的折旧以及能源等，工作包括一些医疗材料和器械的回收、包装、消毒、清洗和配送。

(一)作业时间的估算

通过调查，该口腔医院供应室一共有20名工作人员，加起来每月的工作时间大约为22.5天，其中有20%的时间是闲暇时间，因此，总有效时间为：20×22.5×24×60×80%=518400分钟。

但是实际作业时间并不是与估算值完全相同，经调查统计计算，实际作业时间是138240+83760+51840+172800+149520=596160分钟。我们发现两者之间的差值在允许范围之内，那么估算时间可以用作部门成本分配的参考资料。

(二)作业单位时间和费用率

见表1.

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(三)消毒包消耗的成本和作业动因

见表2.

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(四)部门的成本分配

通过对上表中的数据进行计算，将单位成本当作内部的转移价格可以得到工作量和分摊到医院不同科室的实际成本。其中，供应室总成本为205753.43元，分摊到每一个科室的成本大约为182682.44元，剩下的资金由供应室来承担，不能进行分配。

综上所述，医院是一个相对特殊的机构，一些具体的科室本身不能够实现经济效益的创收，需要和其他的科室进行有效的合作来创造价值，因此在成本的分配工作上就更加严谨。内部转移价格是通过医院的供应室来实现各科室的成本分配，同时对于科室的绩效考核和资金流动同样具有很强的实用性，因此可以作为医院进行部门成本分配的一种重要依据。

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