新行政单位会计制度中存货会计处理的探讨

宋春梅

新行政单位会计制度中存货会计处理的探讨

宋春梅

行政单位会计是行政单位资金管理的主体，也是国家财政资金运行的管理主体的重要部分，行政单位会计不仅应对资金运动情况进行客观的反映，同时对其所占有和使用的国有资产的安全完整要进行监督管理。

行政单位会计；国有资产；监督管理

一、新《行政单位会计制度》对存货的处理规定及存在的问题

1.新《行政单位会计制度》对存货的处理规定

新《行政单位会计制度》（以下称新制度）于2013年1月1日开始实施，新制度对原制度做了非常大的调整，首次明确了行政单位将“存货“作为一级会计核算科目，同时对存货的会计处理做出了详细的规定。

按照新制度要求存货的会计处理要遵从会计核算的双目标要求，既要反映行政单位财务管理的目标，也要反映国家预算执行情况，具体到存货的会计处理，要求存货的增减变动要采用双分录核算，一方面反映存货资产的增减变动情况，同时反映存货价值的变动情况，保证行政单位的资产与其净资产的价值同时变动。按照这样的处理规定存货的会计处理如下：在存货增加时，“借：存货，贷：资产基金—存货“，同时，”借：经费支出，贷：财政拨款收入（或零余额帐户用款额度、银行存款等）“。发出、领用存货时，”借：资产基金—存货，贷：存货“。存货增加的渠道不同，存货发出的用途不同，具体的会计处理自然会有所区别，但是，基本的处理原理的一样的，都是在增加存货的时候会计上做存货资产的增加，同时按照增加的存货账面金额增加资产基金；在发出存货的时候，减少存货资产，同时按照减少的存货账面金额减少资产基金。

2.新制度对存货的处理存在的问题

《中华人民共和国会计法》作为我国会计工作的根本大法，第一条即指出：“为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法“。充分说明了会计工作要为经济管理和财务管理服务；新制度第三条指出，行政单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。充分说明了行政单位会计核算的目标的双重性质。

《行政事业单位国有资产管理办法》第十七条行政事业单位要认真做好资产的日常管理工作，建立健全管理制度，将资产管理的责任落实到有关部门和个人。第八条规定，行政事业单位的国有资产管理机构统一对本单位占用、使用的资产实施具体管理。主要职责包括负责资产的账、卡管理；负责办理资产的调拨、转让、报损、报废等报、批手续等。显然，该办法明确了行政事业单位作为国有资产管理的主体，要对所占有和使用的国有资产的安全负责。

新制度对固定资产的价值标准做了新的调整，普通设备由原来的500元调整到现在的1000元，专用设备由原来的800元调整到现在的1500元，超过该标准的作为固定资产核算，按照这现在的规定，原先作为固定资产管理的许多价值较低的资产现在都因为不再符合固定资产价值标准而转为存货，那么这部分资产自然就会按照存货的会计处理要求，在其领用时即减少存货，同时减少资产基金。

在新制度对固定资产的价值标准调整以后，原来一些使用时间比较长、单位价值比较低的资产就都纳入了存货的核算管理范畴，行政单位存货的范围自然扩大了许多，这类存货虽然金额不大，但是种类繁杂，而且，有许多存货的使用时间超过一年，有的甚至使用数年，而且在存续期间价值稳定，通常情况下，行政单位出于资产的安全管理，都是本着谁使用谁负责的原则，由具体使用者负责这项资产的安全，如果按照新制度的规定在领用时即从账面上消失，那么就会导致无从掌握该资产的真实使用状况，进而资产的安全管理问题，也会因为没有账面信息可查而带来不便。

比如：2015年2月1日，某单位新购进一文件柜，单位价值600元，银行存款支付；2月10日，某科室领用文件柜。按照新制度的规定处理如下：

2月1日收到文件柜并付款时

借：存货——文件柜600

贷：资产基金—存货600

同时，借：经费支出600

贷：银行存款600

2月10日使用人领用该文件柜时

借：资产基金—存货600

贷：存货——文件柜600

至此，我们从账面上已经找不到这个文件柜了，无论我们的资产盘点制度如何设计，我们也不能盘点到该项资产，在正常的资产管理制度下，也就不能保证该资产的安全完整。

二、新制度下存货会计处理的思考

鉴于以上对行政单位存货会计处理规定问题的分析，笔者建议对于行政单位的存货，应进行分类管理，将行政单位的存货分为两类，一类是领用即消耗或者使用时间不稳定的低值易耗品，如打印纸、备用灯管；另一类是在单位使用时间较长而且其寿命相对稳定的存货，如文件柜，办公家具等，后一类存货在没有执行新制度前基本都是作为固定资产核算和管理的。在具体会计处理上，对于第一类存货，即可按照新制度的规定，即在领用时一次性从账面上减少存货，同时减少资产基金；笔者讨论的主要是第二类存货的会计处理，建议借用企业会计对于低值易耗品的处理思路，在购进时做为低值易耗品入账并管理，在领用和报废时分次摊销其价值，这样做的最重要作用就是在该存货存续期间，在会计账面上始终保持有这项资产的记录，这样就可以在正常的管理体系下实施对该资产的安全管理。再如上面的例子，会计处理如下：

2月1日在购进文件柜时：

借：存货—低值易耗品—文件柜600

贷：资产基金—存货600

同时，借：经费支出600

贷：银行存款600

2月10日使用人领用文件柜时

借：资产基金—存货300

贷：存货—低值易耗品—文件柜300

最后，在文件柜报废时：

借：资产基金—存货300

贷：存货—低值易耗品—文件柜300

以上的处理，能够做到只要该资产存在，都能在单位会计账面上找到该其的相关记录。行政单位的资产是行政单位占有和使用的国有资产，是行政单位顺利完成行政任务的保证，从资产的数量和质量上都应该起到为行政单位保驾护航行的作用。从国有资产管理的角度看，也是国有资产安全管理所必须的要求，我国每过一定时期就要展开对国有资产的清查工作，清查的结果能否准确，取决于各国有资产使用单位对国有资产的日常管理情况，如果我们的行政单位会计无法提供准确的国有资产信息，那么国有资产的清查也就失去了意义。

综上，无论从行政单位自身的资产安全考虑，还是从国有资产的管理角度，笔者认为，将行政单位的存货分类管理，不同性质的存货采用不同的会计处理办法，对于长期使用的存货采用分期摊销价值的方式进行会计核算是非常必要的。

[1]《行政单位会计制度》.

[2]《行政事业单位国有资产管理办法》.

（作者单位：青岛前湾西港联合码头有限责任公司）