谈事业单位资产核算应注意的两个问题

程春梅

事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。事业单位会计是指各级各类事业单位以货币为计量单位，对自身发生的经济业务或者事项进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。事业单位会计具有一般采用收付实现制、向会计信息使用者提供财务状况、事业成果和预算执行情况的会计信息及资产、负债按实际成本计量的特点。本文根据事业单位会计制度（2012年月12月19日发布，自2013年1月1日起执行），结合事业单位特定业务谈谈事业单位会计核算应注意的两个问题。

一、零余额账户用款额度与财政应返还额度应视同银行存款

事业单位资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。事业单位的资产包括货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度、短期投资、应收及预付款项、存货、长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。

国库集中支付方式下，事业单位财政资金的支付方式包括财政资金直接支付和财政资金授权支付。

（一） 财政直接支付程序

事业单位年初提出财政资金使用预算和资金使用计划申请，财政部门批复预算和资金使用计划。使用财政资金时，事业单位提出支付申请，由财政部门发出支付令，再由代理银行经办资金支付。银行经办完毕，将“财政直接支付入账通知书”转给事业单位，事业单位按照入账通知书中标明的金额确认财政补助收入，同时计入相关资产或相关支出。年度终了，事业单位依据本年度财政直接支付预算指标与当年财政直接支付实际支出数额的差额，确认财政补助收入并增记财政应返还额度。这个财政应返还额度实际属于事业单位 没用用完的财政资金，这部分财政资金用应作为下年度的货币资金管理使用。

【例1】2013年12月31日，某小学校财政直接支付预算指标与当年财政直接支付实际支出数额的差额为200000元。2014年1月3日，财政部门恢复该单位财政直接支付额度。2014年2月3日，该单位使用上年度财政直接支付预算指标100000元购买办公用品。

（1）2013年12月31日，补记指标：

借：财政应返还额度——财政直接支付 200000

贷：财政补助收入 200000

（2）2014年2月3日，使用上年度财政直接支付预算指标购买办公用品：

借：存货 100000

贷： 财政应返还额度——财政直接支付 100000

（二）财政资金授权支付程序

年初，事业单位提出财政资金使用预算和资金使用计划申请，财政部门批复预算和资金使用计划后，事业单位再向财政国库集中支付执行机构申请授权支付的月度用款限额。财政国库集中支付执行机构批准后将限额通知代理银行、事业单位和中国人民银行国库部门。代理银行办理“授权支付到账通知书”并盖章后转给事业单位。这时，事业单位就可以根据用款额度自行开具支付令购买存货或办理支付事项，再由代理银行向收款人付款事宜。

【例2】2013年2月28日，某中职学校根据批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请支付财政授权支付额度200000元。2013年3月3日，财政部门经审核后，以财政授权方式下达了用款额度190000元。2013年3月13日，该单位使用上述用款额度100000元购买办公用品。

（1）2013年2月28日，根据“授权支付到账通知书”补记用款额度：

借：零余额账户用款额度——财政授权支付 190000

贷：财政补助收入 190000

（2）2013年3月13日，使用用款额度购买办公用品：

借：存货 100000

贷： 零余额账户用款额度——财政授权支付 100000

年度终了，事业单位应将没有使用完的用款额度予以注销，连同本年度财政授权支付预算指标大于当年零余额用款额度下达数之差额，一并转入“财政应返还额度”账户。下年初再予以恢复使用。

【例3】2013年12月31日，某小学校财政授权支付预算指标大于零余额用款额度差额为100000元，尚未使用的零余额账户用款额度为50000元。2014年1月3日，财政部门恢复该单位财政授权支付额度。2014年2月3日，该单位使用上年度财政直接支付预算指标100000元购买办公用品。

（1）补记指标数额：

借：财政应返还额度——财政授权支付 150000

贷：财政补助收入 100000

零余额账户用款额度 50000

（2）恢复指标：

借：零余额账户用款额度 150000

贷：财政应返还额度——财政授权支付 150000

（3）购买办公用品：

借：存货 100000

贷： 零余额账户用款额度——财政授权支付 100000

二、非流动资产核算相应调整非流动资产基金

事业单位非流动资产增减时，在增减非流动资产的同时，相应增减非流动资产基金。也就是说，事业单位的非流动资产与其相对应的非流动资产基金账面余额相等。非流动资产基金分为长期投资占用、固定资产占用、在建工程占用、无形资产占用等四部分，会计科目分别设置为“非流动资产基金——长期投资”、“非流动资产基金——固定资产”、“非流动资产基金——在建工程”、“非流动资产基金——无形资产”等四个明细科目。

（一）非流动资产基金——长期投资的核算

1、流动资产投资：事业单位以流动资产取得长期投资，应支付的全部价款增加“长期投资”会计科目，减少流动资产会计科目；同时，按照投资成本金额将事业基金转为非流动资产基金——长期投资。endprint

【例4】某事业单位2013年7月10日，购买三年期国库券200000元，以银行存款付讫。

借：长期投资 200000

贷：银行存款 200000

同时，

借：事业基金 200000

贷：非流动资产基金——长期投资 200000

2、非流动资产投资：事业单位以非流动资产投资，应按照出资资产的评估价加上相关税费增加增加“长期投资”会计科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”会计科目；按照发生的相关税费，借记“其他支出”会计科目，贷记“银行存款”或“应交税费”会计科目。非流动资产会计科目；同时，按照投出资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金”会计科目，借记“累计折旧”或“无形资产摊销”会计科目，按照投出非流动资产账面余额，贷记“固定资产”或“无形资产”会计科目。

【例5】某事业单位2013年7月20日，用设备一台对外投资，设备原价500000元，计提折旧200000元。作价400000元。另以银行存款支付过户费等税费10000元。会计处理如下：

借：长期投资 400000

贷：非流动资产基金——长期投资 400000

同时，

借：非流动资产基金——固定资产 300000

累计折旧 200000

贷：固定资产 500000

借：其他支出 10000

贷：银行存款 10000

3、处置长期投资：处置长期投资就是收回长期投资或转让长期投资。处置长期投资应将非流动资产基金——长期投资转为事业基金。同时，按照实际收到的货币资金，借记“银行存款”会计科目，贷记“长期投资”会计科目，按上述借贷方差额，贷记或借记“其他收入”会计科目。

【例6】某事业单位2015年7月10日，购买三年期国库券200000元到期，收回本利和230000元，存入银行。

借：银行存款 230000

贷：长期投资 200000

其他收入 30000

同时，

借：非流动资产基金——长期投资 200000

贷：事业基金 200000

（二）非流动资产基金——固定资产的核算

1、国库集中支付方式下的增加固定资产：事业单位购买固定资产，国库集中支付方式下在借记“固定资产”会计科目，贷记“非流动资产基金”会计科目的同时，借记“事业支出”会计科目，贷记“零余额账户用款额度”或“财政补助收入”会计科目。

【例7】2013年7月20日，某事业单位使用财政授权方式采购设备一台，价款500000元，交付使用。会计处理如下：

借：固定资产 500000

贷：非流动资产基金——固定资产 500000

借：事业支出 500000

贷：零余额账户用款额度 500000

2、融资租赁方式下的增加固定资产：融资租入固定资产，按照确定的成本，借记“固定资产”会计科目，按照租赁协议价，贷记“长期应付款”会计科目，按上述借贷方金额之差，贷记“非流动资产基金——固定资产”会计科目。同时，借记“事业支出”或“经营支出”会计科目，贷记“财政补助收入”或“银行存款”会计科目。

【例8】2014年7月25日，某事业单位采用融资租赁方式采购设备一台，价款250000元，另付运杂费50000元，交付使用。会计处理如下：

借：固定资产 300000

贷：长期应付款 250000

非流动资产基金——固定资产 50000

（三）非流动资产基金——在建工程的核算

非流动资产基金——在建工程的核算与非流动资产基金——固定资产的核算基本一致。但是，在基本建设工程完毕后，交付使用时，应按工程成本，将在建工程转为固定资产；同时，将“非流动资产基金——在建工程”会计科目转为“非流动资产基金——固定资产”会计科目。

【例9】2014年6月25日，某事业单位建设的固定资产一项，基本完工，交付使用。工程成本为400000元。会计处理如下：

借：固定资产 400000

贷：在建工程 400000

同时，

借：非流动资产基金——固定资产 400000

贷：非流动资产基金——在建工程 400000

（四）非流动资产基金——无形资产的核算

非流动资产基金——无形资产的核算与非流动资产基金——固定资产的核算基本一致，固定资产计提折旧，无形资产计提摊销。计提折旧或无形资产计提摊销时，相应冲减对应的非流动资产基金。但在处置时，应将摊余价值通过“待处置资产损溢”会计科目核算，处置完毕，冲销“非流动资产基金——无形资产”会计科目。限于篇幅，这里不再举例。

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