全面预算管理在医院财务管理中的应用

中国人民解放军第254医院 张红燕 陶有才 李扬

以市场经济作为管理的背景，医院的预算管理工作，是以量化的手段，明确医院的运行目标，同时紧扣目标，将该目标实现的各道步骤表达出来。在医改工作深化的同时，我国于2012 年1 月1 日，推出了《医院财务制度》，该制度要求医院的全面预算管理工作制度，列为编制制度、审批制度、执行制度、调整制度、决算制度、分析制度、考核制度几个方面的内容。这种全面预算管理的制度划分方式，能够为医院预算管理水平的提高，乃至医院的经营发展，提供有利的制度环境。

一、医院预算管理的现状

(一)传统观念根深蒂固

医院的经营管理者普遍认为预算是单纯的财务行为，不涉及其他部门，财务部门始终处于闭门造车，凭空想像阶段，医院的整体发展战略目标，与企业的是实际业务、资金情况、人力资源配置、医疗设备购置、科研项目推行等，未能建立起共同关系，不了解各部门在医院发展的整体思路中所处位置及发挥的作用，不能很好地配置现有资源及未来可实现资源。

(二)预算编制方法单一

当前，很多医院预算管理计划的落实，只能在上级部门的费用标准限额内，同时严格遵循上级部门既定的格式，由财务部门以死板的“基数增长法”预算编制方法，确定全年度收入与支出比例的递增关系。然而，这种模板式的预算编制方法，忽略了预算收支规模和变动的影响因素，譬如国家物价调整和其他宏观政策调整等，同时未能深入思考收支的合理性与否，以致预算编制内容，科学性和预见性严重不足。

(三)预算内容不全面

医院的预算活动，业务收支、资本支出、现金流量，都是预算不可或缺的内容，而实际情况下，医院偏重于业务收支方面的预算，后两者的预算，管理力度明显不够。这种方式的预算模式，自然不能够游刃有余地确定周期内的经费量充足与否，同样无法作为医院未来经济活动规划的依据。

(四)预算执行率偏低

普遍认为预算只是年初财务部门对于医院全年资金管理的收支计划，不注重医院业务收支预算的执行率及符合率。

二、全面预算管理在医院财务管理中的具体实施

(一)预算编制

1、要与目标管理紧密结合

传统的预算计划拟定，以上一年度的报表为参考，按照一定比例调升预算标准，然后直接确定收入和支出的年度预算。而全面预算则要根据目标分解指标，细化落实。可根据近期各科室门诊量、人均门诊费用及科室发展前景，计算出各科室门诊及住院收入，根据各科室收入情况计算出全院年度医疗总收入。收入预算的细化进一步促进了管理者对医院各科室目前发展情况及前景做出合理评价，便于对各科室收入执行情况进行考核。

2、要以收定支，收支平衡

将医院的支出分为固定成本、变动成本、混合成本。对于维持医院正常运转的经费根据历年开支情况核定基准金额可使用弹性预算编制方法，弹性预算又叫变动预算，是根据成本的习性进行分类，然后分析量、本、力之间的关系，进而编制出足以适应斡旋这三者关系的财务预算，适用于编制全面预算中与医疗服务质量、数量有关的各种弹性成本费用预算和弹性利润的财务预算。对于重点部门及重点项目采用零基财务预算的方法。因为零基预算是为克服增量和减量财务预算而设计的，零基预算不仅能压缩费用开支，能切实做到将有限的开支用在最需要的地方。在编制零基预算时，目的是提高医院部门主要管理者的主观能动性，并挖掘更深层次的预算潜力。

(二)预算执行

1、确保预算的严肃性

预算编制完成后，下发至医院各部门，全院各部门必须严格按照预算项目开支，杜绝无预算开支、预算项目不符开支、跨部门经费开支、跨业务类型开支。

2、确保预算的权威性

全面预算的编制过程涉及全院各管理部门，最终确定的预算应是医院管理层根据全院发展方向反复研究的结果，在执行过程中财务部门必须维护其权威性，不能私自增加、调整、修改预算内容及金额。

3、确保预算执行的稳定性

预算执行进度是考量医院经济运行是否平稳的重要指标，根据不同的预算项目制定预算执行进度参照表，绘制预算执行进度表将实际执行情况与理想状态进行对比，直观反映出医院整体经济运行情况，及时修正不合理经济行为。

(三)预算考核

1、对编制预算的考核

全年预算执行后期开始着手根据全年工作重点及目标实现情况，测评年初预算编制的合理性，可操作性及对医院全年整体发展的贡献率，有无由于预算资金不足而制约或限制工作开展、有无预算项目全年无开支等情况，为下一年度全院预算的编制提供依据和经验。

2、对执行预算考核

紧扣本年度的决算数据，全面考评各个部门预算计划的落实情况，分析预算执行偏差产生的主客观原因，将预算执行中出现的普遍或共性问题进一步分析，制定出更为科学的预算执行进度参照表。

3、对项目预算进行绩效问责

根据年初制定的项目考评指标进行跟踪问效。坚持“花钱必问效，无效必问责”的管理理念，强化支出责任和效率意识。

[1]张永珍.公立医院全面预算管理流程及成本控制分析[J].医院管理论谈2013年1月第30卷第1期

[2]姚萍.关于公立医院全面预算管理的几点思考[J].中国卫生资源2014年3月第17卷第2期

[3]何瑜.全面预算管理在公立医院中的应用分析[J].会计师2014年6月