新旧企业会计准则关于资产计价的变化

洛阳中硅高科技有限公司 刘玉靖

我国财政部于2006年2月15日发布了新企业会计准则体系，在将近九年的应用实践中，新企业会计准则也在不断地完善与优化。新企业会计准则的推广应用，很大程度上改变了我国企业的财务报表数据，从企业的利润在短期内发生较大变化。因此，研究新旧企业会计准则对企业财务管理工作的影响，不论是对企业本身还是对投资者，均具有十分现实的意义。

一、新旧企业会计准则的比较研究

通过对新旧企业会计准则的综合分析与比较可见，两者之间的变化差异主要体现在如下几方面：资产减值准备方法的变化、合并报表会计处理方法的变化、投资分类方法的变化、会计核算基本原则与计量属性的变化、存货成本管理办法的变化、债务重组方法的变化、金融工具的变化、费用资本化的变化等等。在新企业会计准则中，公允价值计量属性被大量引用，这样一来，使得企业资产的价值更吻合其实际的市场价值，能够更好地反映经济事实，进一步提高会计信息的决策有用性。此外，新会计准则对一些定义进行了明确化，这也需要会计人员好好理解与学习，才能在企业财务管理工作中灵活应用，确保企业财务管理的效果。

二、新会计准则主要的变化体现

新企业会计准则主要的变化体现，如下几点：一是公允价值的应用——历史成本的采用，包括非货币交易、投资性房地产、企业合并、债务重组、生物性资产、无形资产、金融工具、基于股权支付的报酬等方面的应用；二是确认损益——确认资本公积，如负商誉、关联交易；三是资本化——包括借款费用、无形资产等费用化；四是现值技术的利用——终值的运用，包括收入、租赁、或有事项；五是长期投资及企业合并购买法的运用。

三、企业会计准则历史性变革的意义

企业会计准则历史性变革的意义，主要体现在两点：一是有助于提升上市公司质量，促进资本市场发展。企业会计准则质量越来越高时，便能有效提高上市公司的质量，促进资本市场发展。二是有助于维护市场经济秩序及保护社会公众利益，完善市场经济体制。新会计准则的推广下，可以有效提高会计信息的透明度，保护社会公众利益及投资者利益，而在会计信息披露方面，也突出了充分披露原则。这样一来，便能有效地维护投资者与社会公众的知情权，提高对外开放水平，建立健全公平、公正、公开的市场经济秩序。

四、新旧企业会计准则关于资产计价的变化

(一)固定资产的变化

新旧企业会计准则在固定资产方面的变化，主要体现在如下几点：一是新准则中提出了关于弃置费用的会计处理，而旧会计准则中便无这项规定，在某些特殊行业（如天然气行业、石油行业的油气资产）便可根据新会计准则中关于弃置费用的概念进行会计处理。二是在新企业会计准则中取消了量化标准，允许企业可直接根据自身的发展情况，确定单位价值标准，且新准则中也取消了固定资产减值转回的规定。三是新企业会计准则针对旧准则中后续支出的确认原则进行了优化修改，与国际准则趋同，规定了与固定资产相关的修理费用，需在发生时计入到当期管理费用当中。

(二)资产减值的变化

资产减值是指企业的可收回金额低于其帐面价值的情况，在新企业会计准则中，对于减值准备提取的会计处理进行了大幅的改动，具体体现在如下：除了旧会计准则中规定的长短期投资、存货、应收款项、固定资产、在建工程、委托贷款、无形资产作为提取减值准备外，针对尚未处置，但已减值的资产，也可提取减值准备。根据新企业会计准则中的相关规定，企业在合并时形成的商誉，使用寿命不确定的无形资产，以及一些特殊企业，例如油气开采企业的未探明矿区权益，至少每年要进行一次减值测试。针对企业其他资产，当其存在减值迹象时，便需及时进行减值测试，做计提资产减值准备。

(三)存货的变化

旧企业会计准则中规定，商品流通企业在采购商品过程中产生的装卸费、运输费、包装费、保险费、仓储费等，均是纳入到营业费用内，不能包含在存货成本中。而在新企业会计准则中则取消了这一项规定，直接将商品流通企业在采购商品过程中产生的费用计入到了存货成本当中。这种改变，将会引起企业营业费用减少，营业成本与存货余额增加；在新企业会计准则中，允许存货的借款费在一定条件下可以资本化，除了固定资产外，需要经过长时间生产活动或购建才可使用或可销售状态的存货、投资性房地产也可进行资本化。而在旧企业会计准则中则无这项规定，旧准则中对于借款费用可以资本化的范围，仅仅限于固定资产；针对旧企业会计准则而言，新企业会计准则中取消了发出存货计价的后进先出法，新准则中这项规定的取消，限制了企业通过发出存货调节成本，来调整利润的行为。

(四)无形资产的变化

在无形资产的定义方面，新旧企业会计准则有着不同的规定，旧准则中将可辨认无形资产与不可辨认无形资产（不可辨认无形资产指外购的商誉）均归入到了无形资产的范围。而在新准则中，借鉴国则准则的相关规定，明确表明企业的无形资产不能包括商誉（不论企业外购商誉，还是企业自创商誉，均不能算作无形资产）。此外，新旧准则中关于无形资产的定义还体现在土地使用权方面，新准则中规定，若企业土地使用权的价值能从房屋建筑物成本等固定资产中单独分离开，则可将其列入到无形资产，根据无形资产的会计处理原则，进行减值测试或摊销处理。

(五)金融工具的变化

金融工具是指在金融市场中可交易的金融资产，其是旧企业会计准则中所没有的，属于新企业会计准则中引入的一个新内容。金融工具根据内容不同可分为金融资产与金融负债两类，其中又以金融资产最为关键。新企业会计准则中对于金融工具中金融资产的定义与分类，主要体现在如下几点：

一是交易性金融资产。企业的交易性金融资产主要指现行会计制度下的基金、债券、股票等投资；企业会计处理中多采用公允价值计量交易性金融资产与交易性金融负债，并将其变动计入到当期损益中。二是可供出售的金融资产。根据取得时的目的来划分可供出售的金融资产与交易性金融资产，若企业准备将资产短期内变现获益，则将其认定为交易性金融资产，反之，则将其认定为可供出售的金融资产；可供出售的金融资产，若公允价值能够可靠获得，采用公允价值计量法进行会计处理，若公允价值不能取得，则采用摊余成本法进行计量。三是持有至到期投资。是指在企业现行的会计制度下，拟准备持有至到期的委托贷款、债权投资等；此类投资多采用摊余成本法进行计量。四是贷款与应收款项。包括企业的经营性应收账款、应收利息、应收票据、长期应收款、预付账款、其他应收款以及财务公司的对外贷款等；贷款与应收款项的会计处理原则与持有至到期投资极为相似，均可采用摊余成本进行后续计量。

(六)长期股权投资的变化

在新企业会计准则中，将长期债权投资改为持有至到期投资，将短期投资改为交易性证券投资，同时取消了股权投资差额，改变了股权投资的计量标准与分类方式，与旧会计准则相比，变化差异明显。关于长期股权投资，新准则中还作出了如下规定：当长期股权投资成本小于占被投资单位净资产公允价值的差额时，则将其计入到当期损益中；当长期股权投资成本大于占被投资单位净资产公允价值时，则按照取得进的成本进行计价。由于新企业会计准则中取消了关于股权投资差额的规定，使以后的相关会计期间不存在股权投资差额摊销现象。

(七)投资性房地产的变化

从企业资产计价中关于投资性房地产的规定来看，新会计准则将此项从房屋中单独划分出来进行核算，而在旧准则中则无这一规定。新会计准则中，可会计报表中单列的投资性房地产项目，均可以采用公允价值模式或成本模式进行会计处理，但需注意的是需以成本模式作为主要处理方式，公允价值模式根据实际情况谨慎选用。而新企业会计准则中所规定的投资性房地产项目，可遵循如下概念进行确定：投资性房地产主要是指企业为了资本增值，或是赚取租金，亦或是两者兼有而持有的房地产项目，包括长期持有并准备增值后转让的土地使用权，已出租的土地使用权或是企业拥有并已出租的建筑物，均可纳入投资性房地产的范畴内。但需注意，企业作为存货的房地产，或是自用房地产，则不能列入投资性房地产中进行会计处理。

综上所述，我国财政部发布的新企业会计准则体系，在资产计价方面发生了很大的变化，新会计准则实施后，公允价值模式开始推广应用，从而对企业资产计价产生了根本性的影响。深入分析并了解新旧企业会计准则关于资产计价的变化，能够进一步加强企业财务管理的效果，从而推动企业的长效、稳定、可持续发展，各企业需提高重视。

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