管理会计理论框架综述及其构建

曲宏

【摘 要】管理会计理论作为会计发展的主要理论依据，其发展历史悠久，而且融合了各种理论思想，经过长期的应用发展，其作用十分明显，为决策者做出科学正确的决策提供了基础。本文主要通过对管理会计理论框架的综述；进而探讨了该理论的构建，仅供参考。

【关键词】管理会计理论；框架综述；构建

构建管理会计理论框架具有十分重要的意义，但是因为管理会计理论在我国的应用研究时间比较短，因此在构建该理论框架时，首先应该重视理论研究工作，不断的借鉴国外的研究经验，在此基础上，结合我国的实际发展情况，作为已用，同时还需要注重使用案例的研究，避免在实际应用中，出现类似的问题。

一、管理会计理论框架综述

管理会计理论的出现具有一定的特征原因，其是在特定环境下产生的，尤其是与当时管理思想有着重要的联系。在此，笔者就从管理思想的角度来对管理会计理论框架进行综述，并且在此基础上，介绍其发展阶段。

1.管理思想

管理会计理论框架涉及到的思想非常多，主要有以下几点：首先，发展科学管理理论，该种理论着重强调的是效率与生产率之间的关系，某学者认为效率的提高会直接促进生产率的提高，因此可以通过适当的提高员工的工资来提高其工作效率，进而提高会计主体的生产效率。发展科学管理理论注重科学的应用，主张集体的合作，以此来实现最大的生产效率；其次，发展行政管理理论，该理论将各个管理要素看作是不同职能分工，比如计划以及指挥等职能分工，其理论主张，科学的选拔人才，此外，处理好劳动者以及管理者的关系，以此达到最大的协作效能；再次，行为科学理论，某学者将心理学的有关理论用在员工管理上，注重考察员工的心理对绩效提升的影响，主张为员工提供良好的心理环境，以使其会计主体整体产出有所增加；第四，社会系统论，该理论主要研究的是影响管理工作的因素，比如管理人员的见解以及决策能力等，该理论认为优秀的管理人员应该能够让一个团队始终处于良好协作的状态中；第五，决策理论，这种理论已经被应用在会计主体发展预测中，该理论主张有限理性的预测，该理论还涉及到众多的理论，比如认知科学理论等。

2.发展阶段

管理会计理论主要可以划分为三个阶段：第一个阶段主要是以科学与行政管理为依据，其会计管理的重点是成本控制，该阶段主张员工行为要尽可能的科学规范化，这一阶段大多数学者都将企业看作是一个机械系统，其运作的主要目标就是提高工作效率，该阶段虽然还有比较多不成熟的地方，但是对标准成本制定等做出了突出的贡献；第二阶段主要是以行为科学以及系统论为依据，其会计管理的重点是预测以及决策，该阶段重点研究的是生产规律，将会计主体中所有的人力以及物力综合考虑，在强调科学管理的同时，也关注人的理性，这对形成现阶段使用的会计主体预测以及決策等管理理论体系有着重要的意义；第三阶段；以战略管理理论为依据，其主要的特点是适用性强，不仅适用于会计主体的外部环境，还应用于会计主体外部环境，该阶段注重会计主体应该建立长期目标，并且逐渐形成战略，至此管理会计理论逐渐完成。

二、管理会计理论构建对策

1.重视相关理论研究

管理会计理论涉及的问题非常多，每一项内容都具有研究的价值，比如管理会计的本质、职能等，而目前我国在这方面的理论研究比较少，对理论体系的构建作用还不够明显，因此管理会计理论构建的最应该采取的措施就是深化研究。在理论研究期间，应该注意两方面的问题，一是充分借鉴国外的研究经验，我国在管理会计理论研究方面，与国外的确存在一定的差距，我国在进行研究时，完全可以借鉴其经验，既要掌握其研究重点，又要掌握其研究方法；二是不能完全照抄照搬国外的研究经验，在借鉴的基本要求就是符合我国的发展实际，在此基础上进行创新，逐渐的深化研究的各项内容，或者从另一个角度对管理会计理论进行研究，只有如此，我国的相关研究才具有学术价值以及应用价值。

2.加强管理会计理论的应用

优秀的理论都是能够经得起实践的考验，如果只是单纯的理论研究，不付诸实施，理论研究的成果将毫无意义，为了加强其可以从以下几方面入手：首先，召开管理会计实务研讨会议，通过不断的实践交流与沟通，不仅能够发现实践中的存在的问题，同时也会深入研究课题提供了借鉴；其次，重点关注使用案例的研究，每一个案例都有其值得借鉴的地方，不断地总结经验，结合我国会计工作实际，该理论的应用不仅会少走弯路，节省时间，同时也能够与国际做好接轨。

3.用战略的思维来构建管理会计理论框架

一是必须分析会计主体的内外部环境。通过收集的内部和外部环境信息，然后对收集的信息进行分析和评价，使其能够根据信息来修改原有发展战略，制定新的发展战略，使会计主体的发展战略建立在科学合理的基础之上，为其投资、筹资和股利决策打下基础。二是，构建战略性管理会计理论框架必须对价值链和成本动因分析。通过价值链分析，将所有的业务分成价值增值的业务和非价值增值业务，使其尽量减少非增值业务，甚至取消非增值的业务，促进会计主体提高经济效益，实现价值的最大化。

三、结语

综上所述，可知管理会计理论经过了三个发展阶段，其理论基本形成，但是因为我国的应用实践经验比较少，因此对其理论框架的构建还需要解决众多问题，尤其是要注意合理消化国外的理论经验，照抄照搬将毫无意义，尽管基于现实基础，有很多理论还无法实施应用，但是也不应该放弃对其进行深入研究。

参考文献：

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[2]李本光.我国管理会计理论现实及未来的思考[J].贵州工业大学学报（社会科学版），2003（02）.

[3]刘海.谈新时期中国管理会计理论的发展[J].当代经理人，2006（11）.