公立医院内部控制探析

王红磊

摘要：随着医疗改革的逐步推进，外资医院、民营医院纷纷设立，公立医院面临的竞争越来越大，公立医院不再“一统天下”，如何在充分竞争的市场大环境下提高公立医院的经营管理效率已经成为众多公立医院迫切需要解决的问题，建立良好的内部控制体系是提高医院经营管理效率的重要途径，从公立医院内部控制的重要性开始入手，并对公立医院如何建立健全内部控制的方法和途径进行简单的介绍。

关键词：公立医院；内部控制；重要性

中图分类号：F23

文献标识码：A

文章编号：16723198（2015）05013902

1医院内部控制的重要性

经营活动面临的各种风险是医院内部控制活动关注的主要对象，建立健全公立医院内部控制体系能够较好的控制医院经营风险，消除医院经营活动中潜在的不合规现象和管理漏洞，提高医院医疗服务的效率和效果，保证医院的经济活动得以顺利进行，同时也更好的保证医疗机构国有资产的安全和完整。

2建立健全公立医院内部控制的原则

公立医院内部控制的原则是医院建立与健全内部控制所遵循的基本指针。公立医院内部控制制度建设应坚持全面性、重要性、牵制性和成本效益四项基本原则。

（1）全面性原则。建立健全的内部控制体系应当贯穿于医院经营管理的全过程，覆盖医院开展的各项业务和事项，不能存在内部控制的死角和空白点。

（2）重要性原则。内部控制体系建设应当在医院全面控制的基础上，采取更加严格的措施关注医院的重要业务事项和高风险领域，如货币资金控制、收入收费控制、基建工程项目控制等。

（3）牵制性原则。牵制性原则要求医院完成某项工作必须经过两个或两个以上相互独立互不隶属的岗位和环节；公立医院内部控制制度建立时应按照不相容职务相互分离的原则，设计出相互牵制的、比较合理的业务流程。杜绝一个人或者一个岗位处理一项事务的整个过程。

（4）成本效益原则。成本效益原则是某项工作是否有必要开展的基本前提，当成本效益为正时，某项工作才有开展的必要。在考虑公立医院内部控制成本效益时，还要考虑到潜在的收益和风险，如开展某项内部控制工作虽然短期增加成本，长期来看，能够降低医院经营的风险。

3建立健全内部控制的主要方法

（1）货币资金的控制。货币资金是指公立医院拥有的现金、银行存款、有价证券等，货币资金是医院流动性最强的资产，也是医院最应该严格监管的资产。另外，医院电子信息化使医疗机构的货币资金更具流程复杂、管理难度大的特点。货币资金控制的灵魂就是不相容岗位相互分离，相互制衡，不让一人办理货币资金的全过程。医院货币资金控制的主要方法包括：

①增强收费人员工作责任心。门诊收费和住院收费是医院医疗收费的源头，也是医院收入的主要来源，门诊收费人员和住院收费人员的工作责任心直接关乎医院收入的完整性和准确性。所以应增强医院收费人员工作的责任心。互联网时代，医院收费项目和收费金额都是通过计算机进行管理，并通过医院HIS系统与其他相关部门（如信息科、药房、病房等）进行联网，如和药房进行联网核对确认发药张数和汇总金额，以防止漏收费、多收费和违规收费等。

另外医院为了降低人员成本，部分收费人员以劳务派遣的形式进入医院收费岗，医院应做好劳务派遣收费人员的培训，增强他们的职业认同感和工作责任心。

②关键岗位轮岗。作为最应严格监管的货币资金，办理货币资金业务的人员都应当从具有胜任本职工作的能力和良好的职业道德的人中选取，并建立不定期轮岗制度，办理货币资金人员应廉洁守法、客观公正，做到不想贪，不能贪。

③物理隔离控制。货币资金的收支和保管只能由经授权的出纳或者收费人员负责办理，其他人员实行物理隔离，未经授权或允许严禁物理性直接接触货币资金。确保货币资金物理性安全。

④不相容岗位相互分离。财务人员不同的岗位赋予不同的权限，不能有人拥有不相容岗位的权限，如出纳人员不能拥有债权债务账目的登记工作权限，现金、银行存款日记账登记人员不能拥有银行存款对账及银行存款余额调节表编制的权限。严禁由一人办理货币资金业务全过程。

⑤财产保全控制。财产保全控制一般有随机抽查和定期稽查核对两种方法，随机抽查是指对医院的出纳岗位、票据管理岗位的日常业务活动进行不定期的抽查与盘点。稽查核对：稽核人员要对有关货币资金的进出等进行适时核对、确认、监控和检查，以确保货币资金的安全。

（2）工程项目的控制。工程项目控制是指医疗机构为提高建设资金的使用效益，防范工程项目各个环节的差错与舞弊，提高工程质量，结合医院工程项目的特点而制定的内部控制制度与程序，该控制贯穿于项目决策、概算预算、招标、采购、施工管理、质量管理、工程结算、竣工决算等工程项目的整个过程。

①岗位控制。不相容职务相互分离：工程项目的可行性研究与项目决策相互分离；工程项目的概预算编制与审计项目分离，建设工程项目的会计人员、业务人员不能兼任概预算的审计工作；项目实施与价款支付相互分离，项目实施业务人员不能兼任会计、审计工作和授权批准工程价款支付。

②决策控制。工程项目决策控制应有财务专家评审、民主评议、结果决策等多种形式，广泛征求有关各方意见，实行集体决策，严禁任何个人单独决策工程项目或者擅自改变集体决策意见。

③质量控制。工程质量是工程项目的关键和灵魂，工程项目要建立健全医院法人负责制、项目招标制、工程建设监理制和工程合同管理制，确保工程质量得到有效控制。

④价款支付控制。工程价款支付是工程项目控制的重要环节，工程款的支付应严格按照工程进度或合同约定支付价款，明确价款支付的审批权限、支付条件，若工程价款支付金额有所变动的，必须由相关部门提供完整的书面文件和资料，经财务、审计部门审核并按照审批程序报批后支付价款；预付工程款时，工程进度款按工程进度预付，防止资金过度预付，其最高预付额不得超过工程总造价的85%，余款待竣工决算审计后支付（不超过95%，余下5%为工程质量保证金）。

（3）药品及库存物资控制。药品及库存物资是医院开展正常医疗业务工作不可缺少的物资保证，因此为保证药品及库存物资的安全与完整，防范毁损流失，必须加强药品与库存物资的内部控制。

①岗位控制。不相容职位相互分离：药品及库存物资的请购与审批应实行岗位和职务相互分离；药品及库存物资的采购与验收应实行岗位分离；不得由同一部门或个人办理药品和库存物资的全过程业务，如药剂科发药人员不得兼任记账工作。

②请购、询价、确定供应商的全过程都应做到有效的控制。

③强化药品和库存物资验收入库管理。所有物资必须经过验收入库才能领用，不办理验收入库，一律不办理资金结算。

④库存量的控制。为保证医院正常的运行，必须储备一定数量的药品及库存物资，但这些药品及库存物资会占用医院大量的资金，因此，库存量控制要做到既保证医院业务工作的正常开展，又防止积压、占用大量资金，影响资金使用效益。药品及物资的库存量分为最低库存量和最高库存量，最低库存量即满足医院业务顺利开展的最低物资保证，最高库存量也就是储备定额控制，以尽可能减少资金占用，根据以往医院的经验，最大库存量一般控制在一个月至一个半月的正常使用量为宜。有条件的医院可以开展财产计算机软件，使管理部门能实时掌握库存动态。

⑤药品及库存物质的储存、保管与领用指定专人负责。对于高价值的医用耗材建立领、用、存辅助账，防止高价值耗材的损毁与流失。

（4）收入控制。建立健全医院收入内部控制制度，可以促使医院合理组织收入，保证收入的合法性、合规性，确保各项收入全面纳入医院预算，实行统一核算与管理；可以有效防范收入环节中乱收费、贪污、私收费等行为的发生。

①岗位控制。收入控制的主要内容是明确建立健全收入的管理制度及按照不相容职务相互分离的原则建立，合理设岗，确保相互制约和监督。

②业务流程控制。公立医院收入从提供服务到收入的确认和实现，经过许多环节，对每个环节都要实施控制，并对门诊收入和住院收入实行重点控制，公立医院的医疗收入和药品价格都由政府控制，收费价格必须执行政府定价，单位无权自行定价，应按照规定实行价格公示制度，病人一日清单制，防止乱收、多收、少收、漏收。

③合规性控制。公立医院各项收入必须开具统一规定的票据，所有收入均应纳入财务部门统一核算，并且按规定开具统一票据，不得使用规定以外的不合规票据，门诊收费和住院收费处当日下班前必须将款项缴入银行，于次日上午连同原始数据收款凭证交财务部门复核，及时办理入账手续，严禁侵占、截留国家和单位收入私设“小金库”。

④收入票据控制。公立医院的各种收入票据由财务科统一管理，明确票据的购买、保管、领用、核销、遗失处理的管理权限和程序，并对收费员票据领用情况进行详细的记录，防止空白票据遗失和盗用。收费员必须按照领用的发票号码从小到大连续使用，并且票据管理员输入收费员所领取的票据号码后，收费员方能使用。票据管理员对使用后的票据进行审核，主要关注票据号是否连续使用。作废的票据手续是否齐全、交款金额是否正确和及时，完全无误后在登记本和计算机上销号。

⑤退费的控制。由于医院收费频率高、项目多、内容复杂，因而时有退费发生，退费必须提供缴费凭据及相关证明，核对原始证据和原始记录，严格审批权限，防止不法分子在退费环节上作案。

4建立内部控制监督和评价机制

医院内部控制制度的建设不是一蹴而就的，需要实践去不断的摸索和修正，医院可以邀请专业人员对医院的内部控制体系进行评价并做相应的调整，使医院内部控制更具科学性和实践性。

参考文献

[1]梁云霞.如何健全和落实医院内部控制[J].现代经济信息，2014，（13）.

[2]梁建铿.浅谈医院内部控制制度的健全[J].商业经济，2009，（14）.

[3]巴志强.加强医院内部控制制度建设的思考与措施[J].中华医院管理杂志，2007，（10）.

作者简介：

王越（1989-），女，江苏连云港人，吉林财经大学税务学院，硕士研究生，研究方向：税收理论与政策。