浅析上市公司财务报表重述动因

曾宇

摘要：在资本市场中，即使在信息公开、透明的情况下，公司管理层的财务行为、信息供给行为以及投资者投资行为都存在非理性的一面。为完善对财务报表重述的监管，给投资者提供更加真实、可靠的信息，引导投资者进行理性投资，对上市公司财务报表重述动因进行分析显得十分必要，这可以增加财务报表首次发布的准确性，减少财务报表重述现象，减少更正和补充公告，给投资者营造一个健康的投资环境。

关键词：财务报表曰财务报表重述动因曰上市公司

文章编号：1004-7026（2015）04-0074-01中国图书分类号：F231.5 F832.51文献标志码：A

1财务报表重述概念

财务报表重述是指财务报表出错时上市公司对其进行更正，重述财务报表的行为。

根据上市公司的研究，我们发现财务报表重述公司往往具备以下特征：负债高、规模小、盈利和融资能力具有较大的不确定性、现金流量为负、可操纵盈余空间大，内部审计制度不健全、高层员工变动大。

2财务报表重述动因

2.1避免退市

中国《证券法》和《公司法》规定：上市公司连续2年亏损、财务状况异常或每股净资产低于面值时，将被戴帽ST，ST的时间一般不少于12个月，当被戴帽ST后连续三年经营状况不见改善，净利润仍为负，将停牌进行转让处理。

2.2维持再融资的资格

上市公司要获得再融资，需要满足三年平均净资产收益率不低于10%，且最近的会计期间加权平均净资产收益率不低于10%，才有资格配股、增发新股。

2.3注册会计师监管不完善

注册会计师负责对上市公司年度财务报告进行年审，财务报表重述现象如前期差错的发生，说明注册会计师并没有能够发现企业财务报表存在的差错，如果注册会计师按照审计准则执行了审计工作，则这是由于审计工作的固有局限导致的，否则与注册会计师的失职脱不了干系。

2.4对财务造假的处罚力度不够

除了以上的原因，我们还发现，造成财务报表重述事件发生的重要原因之一：上市公司财务信息造假处罚成本并不高，没有严格的法律处罚，上市公司在权衡罚款成本低于造假带来的好处时，肯定是选择财务造假。新加坡之所以发展如此快，部分原因也来自其法律制度的严明，对于违规行为给予高额的处罚。我国在财务报表造假方面还缺少严格处罚，公司管理层往往是为了潜在巨大的经济利益而进行会计信息造假，其凭借自身的权利、地位影响或逼迫财务人员做出虚假的会计信息，会计人员往往为了自己的薪金、升迁等利益而服从管理层的安排。

综上所示，上市公司财务报表重述动因绝非简单的某个因素引起，我们需要深入了解这些动因，相关财务报表制度才能得以完善，事务所注册会计师才能更有效发现财务造假，才能保证资本市场的有效运行具有重要意义。

3财务报表重述改进建议

3.1整顿公司内部治理

我们说每个人碰到问题，首先考虑自身，只有解决自身问题，才能不受外界影响。公司也不例外，如果上市公司能事前预防，加强对高层管理者的监督，完善内部审计制度、审计质量、提高财务信息质量、避免出现重大财务错误，同时做好差错查找、以及原因分析，最后定期加强财务人员的业务培训，那么上市公司可以从根源上减少财务重述的现象，减少违规的处罚成本，同时给公司树立很好的形象。

3.2提高外部审计质量

再来谈谈外在因素，上市公司年度报告需要会计事务所审核，那么最终年报的是否真实可靠，注册会计师也需要承擔一部分责任。因此，要增强注册会计师的责任心，及时指出企业报告中的差错，发表审计意见。提供真实、可靠的财务信息给报告使用者。故，我们提倡建立重大会计差错审计师追踪制度。同时考虑到月报、季报无需注册会计师审核，我们认为企业需要建立中期财务报告差错追踪制度。

（作者单位：江西财经大学）

参考文献

[1]袁敏.财务报表重述与财务报告内部控制评价———基于戴尔公司案例的分析[J].会计研究，2012，04：28-35+94.

[2]姜英兵，崔刚，汪要文.上市公司财务报表重述的趋势与特征[J].上海立信会计学院学报，2004-2008