试论会计理论局限性对会计信息质量的影响及应对

会计信息作为企业的重要经济数据，在企业的经营管理过程中扮演着重要的角色，企业的高层决策者通过会计信息的分析来决定企业未来的发展战略，其对会计信息的质量有着很高的要求。然而，会计理论虽然规定了会计信息质量的要求，但由于其固有的局限性对会计信息的质量有了很大的影响，使得会计信息质量下降，最终影响企业的决策。

一、会计信息的质量要求

目前我国社会主义市场经济体系日益完善，企业的顶层设计者对于企业自身更加注重内部管理，更善于从内部挖潜，因而降低成本、费用成为大多数企业管理者的共识。提高内部管理的一个核心问题便是需要提高企业的相关会计信息质量，企业的会计信息质量直接影响到企业的发展。与此同时，随着经营理念的转变，很多企业的所有者、债权人、税收征管部门以及国家相关部门出于各自的目的，也对企业会计信息的质量提出了较高的要求。可以看出，会计信息质量的高低不仅影响着企业自身的发展，同时也关乎着国家的经济发展。会计理论中对会计信息的质量要求有着一定的表述，具体包括：可靠性原则、相关性原则、可理解性原则、可比性原则、实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则和及时性原则等。

二、会计理论局限性对会计信息质量的影响

（一）会计理论的片面性表现

会计理论中要求会计工作是通过日常核算中对相关的会计信息进行相应的归集、整理、核算后，仅是通过相关的数据信息，对其所服务会计主体的资产状况、运营情况、现金流量等方面进行预估、判断。而对于该会计主体其他非量化考核的管理方面，比如：人力资源、企业文化、核心竞争力方面，由于缺乏相关数据考量，使得会计核算工作中存在较大的片面性。从目前国际经济发展的趋势可以看出，知识经济的时代已经悄然来临，国家顺应时代的发展要求，提出“全民创业、万众创新”的重要战略部署，使得我国的高新技术企业、以及互联网+等类型的企业如雨后春笋般蓬勃发展，而这些企业中大多数属于知识、技术密集型的企业，拥有着大量的科技人员、科技成果，这些科技人员及其所掌握的科技成果所创造的企业价值，已远远地超过了有形资产所创造的价值。然而，传统的会计理论基础是对货币形式评价企业财务状况、获利能力及资金运营情况的，已经不能适应目前科技经济时代的发展要求，因而其片面性是较为明显的。

（二）会计理论的滞后性表现

1.会计核算期表现的滞后性。会计理论中的会计分期假设中将一个企业的会计核算期间分为月度、季度、年度，人为的将会计核算进行分期，企业发生的经营业务按此会计期间进行会计核算，这其中的会计核算滞后性也显而易见。在会计核算中的资产负债表日仅体现该核算时点上的相关资产、负债、投资者权益的指标，以及一定会计期间内的盈利能力、现金增减变动的情形。然而，从中可以看出，相应我的会计指标具有一定的滞后性。例如：在资产负债表日的相关指标，极有可能在随后的经营业务中发生变化，然而在会计报表日，并不能完全的显现出来。

2.历史成本原则体现的滞后性。历史成本原则是会计核算中资产计量过程中所采用的原则之一。其优点在于：是买卖双方在市场上的交易结果，反映的是当时的市场价格，符合发生原则；相关交易的原始票据易于取得，方便核算；历史成本易于核算，无须调整账面价值。缺点在于：由于历史成本原则计价，很大程度的反映了以前交易所形成的资产或负债，而不能体现最新的计价状况，存在计价的滞后性问题。从而使得企业的决策者在应用该会计信息进行相关的经营决策时与当下的情况不相符，增加了决策的难度，给决策的结果带来很大的不确定性。

（三）职业判断能力差异形成的会计信息质量的不确定性

1.客观因素。客观因素主要体现在业务素养水平差异形成的不确定性上。我国的会计人员数量众多，接受的相关业务培训质量也不尽相同，从而造成财务业务水平的参差不齐。具体在日常会计处理中，不同的会计人员对相同会计业务的处理也会存在一定的差异，其中业务水平相对较低的会计人员对会计业务的处理就有可能出现偏差，甚至会计差错，不仅给会计信息质量带来一定的不确定性，同时带来一定的财务风险。

2.主观因素。主观因素具体是指财务人员在日常工作中，为了满足企业的某种目的，而在主观上对相关会计信息进行“人为加工”，从而起到文过而饰非的效果。例如：某上市公司因连年亏损，已经达到被退市的边缘，为了保住这个上市公司的“外壳”要求财务人员采用一定的会计核算技巧，人为的提高会计利润，以达到不被“摘牌”的目的。而财务人员便以职业判断为借口，主观上故意虚增公司的利润，从而掩盖了公司经营不善，连年亏损的客观情况，使得公司的相关会计信息质量下降，最终损害了公司投资者及债权人的利益。

三、会计理论局限性对会计信息质量影响的应对策略

（一）加强对会计基础理论的研究工作

从我国目前的会计理论工作来看，审计工作仍然缺乏对于企业的无形资产方面进行有效的审计策略，同时资产评估工作对于企业的人力资源、商誉、无形资产等缺乏有效的评估、计价方法。使得这些无形的资源无法计入到企业会计信息中，从而使得企业对外公布的会计信息不实，从而影响了其质量。因此，这就要求我们会计工作者在研究会计理论时，要重新回到原点，从基础做起，加强对企业的无形资源的研究工作，从而解决局限性对于信息质量的影响。

（二）提高会计工作的时效性

提高会计工作的时效性，这就要求会计人员在日常会计工作过程中要用发展的眼光来对待会计工作。会计人员应该了解到，会计工作不再是过去的那种以原始票据为基准来制单、登账、出报表的“三步曲”的工作方式。会计人员应该对其从事的工作有着较好的预判能力，同时对企业的相关资产、负债及或有事项要随着市场的变化，做出相应的应对，只有这样才能使得会计工作带有时效性特征，从而提高企业的会计信息质量。

（三）提高会计从业人员的综合素质

会计人员做为会计信息的归集、整理和发布者，对于会计信息的质量起着至关重要的作用。企业人员应该从思想上、业务水平等综合方面提高自身素质，同时应该不断地学习最新的会计理论、国家财税知识，积极参加各类培训从而为自己充电。只有这样才能在加强自身综合素质培养的同时，提高职业判断能力，从而提高会计信息质量。

总之，随着时代的不断进步，社会各方面对于会计信息质量的要求不断提高，而目前的会计理论以其片面性、滞后性及从业人员的职业判断等三个方面，对于会计信息的质量产生了一定的影响。应对上述问题，只有从加强会计理论的研究工作、提高会计工作的时效性、提升会计人员的综合素质等三方面做起，才能使得会计理论对于会计质量的影响降至最低，最终为企业的决策层提供真实、有效、客观的会计信息。

（作者单位：阜新市中心医院）