广电网络企业增值税免税政策选择的筹划思考

（山东广电网络有限公司聊城分公司 山东聊城 252000）

2 014年11月27日，财政部、海关总署、国家税务总局颁布了《关于继续实施支持文化企业发展若干税收政策的通知》（财税［2014］85 号），文中明确指出：2014年1月1日至2016年12月31日，对广播电视运营服务企业收取的有线数字电视基本收视维护费和农村有线电视基本收视费，免征增值税。这对广电网络企业来说，无疑是个巨大的利好。然而在目前广电网络企业该项业务收入占总收入的比重普遍较大的情况下，是否选择增值税免税政策就显得尤为重要。本文从税负差、毛利、现金流等三个不同视角分别对某广电网络公司2014年数据进行了具体测算，试分析是否选择使用增值税免税政策。

一、增值税优惠政策的相关规定

按照增值税的征收原理及有关规定，纳税人享受优惠政策，其销售货物或提供劳务的销售额不再计算缴纳销项税额，相应的进项税额不得抵扣，也不得向购货方开具增值税专用发票，购买方由于不能取得增值税专用发票，进项税额也不得抵扣。因此，会增加购买方的税收负担，也会影响销售方货物或应税劳务的销售。

《增值税实施细则》第二十三条规定，纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按当月免税项目销售额、非应税项目营业额占当月全部销售额、营业额的比例，乘以当月全部进项税额，计算不得抵扣的进项税额。

二、是否选择增值税免税政策的测算方法

一般纳税人是否选择享受增值税免税政策，笔者建议从税负差、毛利、现金流等三个不同视角，对选择享受免税政策的方案与放弃免税政策的方案两者之间产生的差异进行测算分析，综合权衡确定。其中：毛利是核心指标、决定性指标；税负差是重要指标、扩展性指标；现金流是衍生指标、参考性指标。

（一）基于税负差视角的测算分析

增值税应纳税额为销项税减进项税的差额，如果免税产品销项税额大于其进项税额，说明企业需缴纳增值税，此时，选择享受免税权较为有利；反之，如果企业可抵扣的进项税额大于其应计提的销项税额，说明企业有足够多的留底税额可供使用，这种情况下选择放弃免税权更为有利。以某广电网络公司2014年度财务相关数据为例，具体测算见表1。

该广电网络公司2014年度基本收视费收入占年度主营业务收入的比例为 10 104.70÷14 330.98=70.51%。剔除管理费用中进项税抵扣因素的影响，数字电视基本收视费业务应分摊抵扣的进项税额为：（660.43-4.79）×70.51%=462.29（万元），与数字电视基本收视费销项税额606.28万元比较，放弃免税政策情况下，应纳增值税为606.28-462.29=143.99（万元），应纳城建税及教育费附加（其中，城建税7%，教育费附加3%，地方教育费附加2%，地方水利基金1%）为143.99×13%=18.72（万元），税负合计162.71万元。享受增值税免税政策情况下，该广电网络公司应缴纳的税费合计为0。两者比较，选择享受增值税免税优惠政策为宜。

表1 主营业务收入项目 单位：万元

（二）基于毛利视角的测算分析

公司是否选择享受增值税免税优惠政策，毛利是一个非常重要的衡量视角，它既是核心指标，又是决定性的指标。若成本部分仅考虑受增值税因素的影响，在其他条件不变的情况下，选择享受增值税免税政策，该广电网络公司的毛利为含税收入扣除成本及增值税后的余额，其中，成本部分由增值税倒推得出，毛利具体金 额=10 104.70×1.06-16.98/0.06-19.77/0.03-（462.29-16.98-19.77）/0.17-462.29=6 803.51（万元）。 如果放弃免税政策，毛利为10 104.70-16.98/0.06-19.77/0.03-（462.29-16.98-19.77）/0.17=6 659.52（万元）。 从毛利视角看，该公司选择享受增值税免税政策为宜。

（三）基于现金流视角的测算分析

一般情况下，广电网络公司能从上游供应商处取得增值税专用发票，所以增值税专用发票抵扣税率直接影响公司现金的流出量。对广电网络企业来说，选择享受增值税免税政策还是放弃增值税免税政策，也可以从节省现金流的视角考虑，将现金流作为衍生指标、参考性指标考虑。

1.放弃增值税免税政策情况下，结合上例数据，该公司有线数字电视基本收视费业务需要缴纳增值税销项税，其对应的增值税进项税也可以抵扣，增值税的承担金额为销项税与进项税的差额，因城建税、教育费附加、地方教育费附加和地方水利建设基金的税基以流转税为依据，所以，该广电网络公司放弃增值税免税政策情况下，增值税及附加税承担的现金流支出为：

（增值税销项税额-增值税进项税金额）×（1+城建税税率+教育费附加税率+地方教育费附加税率+地方水利建设基金）=（606.28-462.29）×1.13=162.71（万元）。

2.享受增值税免税政策情况下，该广电网络公司有线数字电视基本收视费业务不需要缴纳增值税销项税，其对应的增值税进项税也不能抵扣。由此可见，公司增值税及附加税承担的现金流支出即为增值税进项税额462.29万元。

由此可见，与放弃免税政策相比，选择享受免税政策时公司需要支付的现金流有所增加，具体增加金额为：462.29-162.71=299.58（万元）。由于该现金流仅为资金占用，对利润和税负差没有决定性影响。如果该公司资金流充沛，资金使用成本较低，仍以选择享受增值税免税政策为宜。

表2 增值税进项税项目 单位：万元

三、广电网络企业利用增值税免税政策需注意的事项

按照税法规定，纳税人放弃免税权声明的次月起36个月内不得申请免税。因此，广电网络公司在选择是否采用增值税免税优惠政策时，应充分考虑本公司2014年至2016年三年的生产经营变化情况，尤其是数字整转业务的开展导致的作为资本性支出增加对增值税进项税额的影响。

目前，网络机顶盒对广电网络有线数字电视业务的冲击有逐年增大的趋势，有线数字电视用户续费率出现不同形式的下降，导致有线数字电视基本收视收入也会有一定程度的下降，造成该业务对应的销项税额同程度下降，这种趋势在近几年内很难改变。

从业务发展趋势的影响因素看，当分摊至有线数字电视基本业务的增值税进项税额大于其应计提的销项税额时，继续考虑享受增值税免税政策就不再妥当。总之，作为“高抵低征”（绝大多数业务按照17%抵扣进项税，按照6%计提销项税）的广电网络企业，在选择增值税免税政策时一定要结合业务发展实际，做预测性分析，谨慎判断。