浅议营改增对企业的利与弊

孙鑫

摘 要：在我国现行的税制下，增值税和营业税长期并行，使得对同一商品或劳务重复征税的问题较为严重；同时，也使得各企业税负不公平的现象时有发生。随着我国改革开放进程的加深以及我国市场经济的建立和发展，我国传统的税收政策已经无法满足现阶段我国经济的发展需求，尤其是体现在营业税的征收方面。

关键词：营业税；增值税；营改增；税率

营业税改征增值税，是我国于2011年11月由财政部和国家税务总局在《营业税改征增值税试点方案》中发布的，改革的主要内容是在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，增设11%和6%两档低税率，以期达到营业税全面改征增值税的目的。

一、“营改增”政策对企业的利好

1.营改增将大力提高企业盈利能力，对服务业专业的分工起到促进作用

我国现行的营业税是全额征收、对购进的固定资产和原材料等没有任何抵扣，而增值税实行税额抵扣制，也就是说实行营改增政策后可以实现成本费用的抵扣，这样可以鼓励企业购置新设备，有利于企业提高竞争力。这种征收方法消除了重复征税，长远来看具有科学性和合理性，能够降低服务业的经营成本，提高了企业的经营效益，从而有更多的资本投入到企业的经营和发展之中，使企业向细分化和专业化迈进。

2.营改增将降低建筑业企业的利润总额，提高建筑业企业的资产负债率

营改增政策实施初期，对于建筑业企业来说会有很多环节难以取得增值税专用发票，结果就是会使建筑业企业利润总额降低，因为会有很多进项税额无法抵扣，从而导致企业缴纳过多的增值税。

增值税作为一种价外税，从长远来看，建筑企业在运营建设过程中购置的各种机械设备等固定资产，以及各种原材料、辅助材料等存货成本，都可以按取得的增值税专用发票上标明的进项税额进行抵扣，从而导致企业资产总额的下降，这样相较于没有实行“营改增”前，将会提高企业的资产负债率。

二、“营改增”政策对企业的弊端

1.营改增或致建筑业资金链断裂

根据在北京范围内的一项“营改增”政策调研数据显示，几家大型北京市属建筑企业对增值税（税率以11%计）进行测算，虽然各企业引用的2010年的具体数据不一样，但是结论一样：企业税负是增加的。

比如北京一家建筑业的集团公司，实行“营改增”政策以后，该企业纳税总额为53893663元，比营业税（41893554元）多出1.28%，即12000109元，企业实际税负比营业税时增加了42.70%。

出现这样不降反增的情况，由于建筑企业有很多成本项目无法取得进项税额专用发票，从而无法完全抵扣进项税是税收增加的主要因素。也就是说“营改增”意味着原来以营业额为税基纳税的企业，转变成以工业和商业增加值为税基纳税，在这个过程中扣除进项税额，从而减少重复征税。例如，增值税暂行条例规定小规模纳税人按 3%税率征收增值税，建筑施工企业涉及的上游企业大部分都是小规模纳税人，他们无法提供增值税专用发票，所以无法进行增值税进项税额的抵扣。其次，建筑施工企业需要用到的砖、瓦、灰、沙、石等材料，大多都由农民进行经营，而且季节性要求强，原料紧俏时，货主大多要求当场现金交易，也提供不了增值税专用发票。并且大多数砖、瓦、灰、沙、石经营方采取按照6%税率核定征收，所以这部分经营方不能向建筑施工企业提供增值税专用发票，所以建筑施工企业亦无法取得增值税专用发票来进行进项税的抵扣。

北京市建筑业联合会调查组调查认为，如果增值税税率为 11%，按照上述测算，在现有建筑市场整体经营环境下，企业的实际税负将会较大幅度上升，对于目前微利行业的建筑业会造成重大打击。

2.营改增使交通运输业增压

交通运输业一直是国民经济的基础性部门，为整个社会提供运输服务，是人员、货物和信息流通的物质基础，在国民经济中占据重要地位，对其进行营业税改征增值税改革意义重大；此外，在营改增之前，企业支付的符合标准的运输费用已按7%的抵扣率纳入增值税抵扣范围，而对运输发票等相关抵扣凭证的管理也日渐完善，对交通运输业进行改革的基底较好，其营改增后税负的不降反升引起多方关注。

由于税率的显著提高及如过路费、站场代理费等占比较大的相关费用不能抵扣进项税等导致部分交通运输业企业税负是增加的，对策是建立完善与营改增相适应的财务会计核算制度并酌情增加道路运输业可抵扣项目范围。

“营改增”办法规定交通运输业税率将从原来的3%上升到11%，本次调查物流企业作为交通运输业“营改增”后的一般纳税人，税收负担确实增加了很多，解决的办法只有通过进项税额的抵扣。试点开始后不久该企业就拿着国税部门开具的“营改增“文件，统一办理了油卡，发放给司机以便开具增值税专用发票。虽然手续相对麻烦了很多，但是第一个月就有显著成效，抵扣了将近八九万元的税。

本次调查物流企业还购置了一些建筑材料用于企业内部维修，这一项目完成也为企业抵扣了七八万元的税。记者从一名企业负责人那里了解到，我们企业本次纳入“营改增”试点，作为“营改增”的一般纳税人，如果下游企业也是纳入试点企业，可以给下游企业开出增值税专用发票，可以拿他们的发票按11%的比例进行抵扣。因此，经过几轮协商后，有七八家下游企业表示可以给该物流企业承担两到三个点的税负。

参考文献：

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