我国独立审计存在的问题与对策探讨

摘 要：独立审计在企业财务管理中发挥着积极的作用，有利于企业保持稳定、健康的财务现状，推动企业资金链的持续、健康发展。虽然在过去的时间里，独立审计体系获取有力的发展、独立审计工作有了巨大的进步，但是在实际独立770169审计工作中仍然存在诸多问题，值得管理人员深入分析，并提出积极有效的解决对策以更为积极地推动国内独立审计领域的更大发展。

关键词：独立审计；财务管理；审计发展

一、独立审计概述

1.独立审计准则概念

独立审计准则，又成为独立审计标准，作为注册会计师职业规范体系的核心构成内容，是注册会计师在完成独立审计工作中应该遵循的行为规范标准，是衡量注册会计师工作质量的权威性标准。

独立审计准则、具体准则与实务公告是注册会计师完成独立审计工作，出具审计报告的法定规定，各会计师事务所及注册会计师在开展独立审计工作时，应该严格执行。

2.独立审计准则适用范围

（1）独立审计准则，适用于工作人员开展独立审计工作的完整过程。

（2）审计工作人员在对被审计机构开展独立审计工作时，不管该机构是否以营利为出发点，或者被审计单位的规模及组织架构是否符合相关规定，只要是以审计意见披露为出发点，均应该严格执行独立审计准则。

（3）在特定的情况下，独立审计工作人员可使用独立审计准则以开展相关业务操作。

3.作用

（1）完善独立审计工作的权威性执行规范，约束独立审计工作人员的工作行为，推动审计工作人员更好地执行独立、客观、公正的工作原则，以更好地发挥独立审计工作人员的作用。

（2）确保审计机构及审计工作人员根据标准的作业标准开展独立审计工作以持续提升审计工作质量，提升审计工作人员的专业素养及实际工作技能。

（3）明确审计工作人员的工作职责，保障企业投资人员及其他利益相关者的切实利益，推动市场经济稳健、快速发展。

（4）构建与国际审计标准相靠近的国内注册会计师执业标准。

二、我国独立审计发展存在的问题

自从于上个世纪八十年代恢复后，经过一系列的前期准备工作，已初步构建具有中国特色的独立审计准则体系，为审计工作人员构建了良好的工作氛围，推动国内审计工作的稳健发展，取得了超出想像的审计业绩。但与此同时，国内独立审计工作仍存在以下问题：

1.独立审计准则、会计准则与法律法规渗透力不强

第一、独立审计工作时企业财务发展到一定程度后的产物。随着国内改革开放的持续推进，与全球经济合作的不断深入，涉外经济事务明显变多，更为深入地结合国际标准，与全球经济新形势更为紧密地关联完成会计准则的编制工作，同样审计标准的编制也需要顺应时代的发展形势，更为深入地融入会计准则。

第二、财务管理所开展的任何工作均是以提升企业经营利润为核心，是财务管理工作的最终回归点。因而，会计准则应最大化地满足企业提升经营利润的实际需求，独立审计工作同样如此，需要根据会计准则及审计准则标准内容，发表相关机构的核心会计数据，以辅助企业更为准确地说明外在环境对企业经营业绩的影响。

第三、因当前审计工作人员所处于的外在工作氛围处于持续变化的过程中，在实际审计标准、会计规范执行过程中应该加强结合当前相关法律政策，高效利用法律工具保障自身的切实利益。最近几年来，在审计领域中所出现的多起相关案件中，可以轻易地发现大部分均是由于工作人员法律意识不强、法律知识不够扎实等原因所引起的。因而，在编制独立审计准则时应该全面考虑法律知识应用问题，以有效提升审计领域从业人员的法律意识，降低从业风险。

2.审计过程过于主观判断，审计程序简单化

部分审计工作人员只是为了能够节省工作费用、尚未合理地应用定性领域的测试方法，而忽略了对被审计单位开展有实效作用的测试工作，从而产生特定的潜在审计风险。虽然专业性的判断作为当前现代风险导向审计方式的关键体现方式，在实际工作中占据极其重要的地位，但其自身伴随着非常明显的不确定性，再加上不同审计工作人员专业技能有所差异，在业务分析领域也存在较大的差距，因而判断不能够完全取代审计流程的执行。

所以，独立审计应该严格遵守其实质重于形式的基本严重，并根据实际情况进行全面分析，并开展更为深入的成本分析，严谨执行审计流程与方式，以更为全面地披露被审计机构业务经营活动的完整过程客观性与合理性，不应过于片面地反馈企业经营过程中会计数据是否准确，以帮助公司更好地提升自身管理水平，以更好地保障投资方的切身利益，以实现独立审计的最终目的。

假如仅仅以事务所或个人自身利益的角度出发，错误地应用审计方法，必然会引起会计失真问题。国内审计准则的制定，经过多年的发展，已大致跟国内实际情况相吻合，同样也能够满足国际业务的需求，但因所处的外在客观环境所限制，环境虽得以持续改善，但同样难以避免产生诸多困境与问题。

3.小型会计师事务所比例过大，承受风险能力弱化

截止至最近的统计数据显示，国内大大小小的会计师事务所已经接近五千家，但是绝大多数属于规模较小的事务所。因国内经济体制处于持续转变中，陆续出现了股份制、民营等不同体制的公司，但是大多数企业自身的管理体制及内控模式尚未完善，独立核算工作仍然存在诸多自身体系的缺陷，给审计工作人员的正常工作带来更多难以解决的问题。主要体现在：

（1）因外界环境对独立审计工作的期望值普遍较高，老是希望独立审计工作员工能够高效地发现、分析企业所存在的问题，但因会计师事务所自身规模较小、所能够胜任的业务能力有限，核心竞争力较弱，出现审计风险的概率在不断提升，但是出于自身的需要原因，未有效地遵守审计准则及工作职业道德，更可能迫于企业管理层的不合理需求，造成会计信息的准确性无法得以保障。

（2）审计准则难以有效地约束实际审计工作中所产生的违规操作问题，难以提供有效的监控体系及惩罚机制，造成到目前仍然缺乏相对完善、严谨的会计师事务所内控体系，致使部分会计事务机构抱获取短期利益或从众心理，从而影响力审计行业在经济市场中的良好外在形象。

（3）因独立审计较高的风险，与因恶性竞争所引起的较低报酬所存在的不对称性，造成独立审计工作人员大大地降低了自身的公证可信度。

4.独立审计没有完全摆脱行政干预，使其缺乏应有的客观公允性

独立审计与国家审计有所不同，独立审计更多地是处于中立的角色，自受法律的约束而不受行政的约束，不代表任何经济利益相关方的社会性审计机构。目前相关组织努力与其他组织配合以不断提升审计行业在市场经济环境下的重要性，并且获取了明显的效果，包括注册会计师行为规范制度等等，但是我们仍然应该清晰地意识到，当前国内法律法规制度构建仍然与世界上较为发展的国家存在明显的差距，国内注册会计师行业仍然受到较强的行政约束，仍然存在大量的权利交换、对行业的健康发展带来诸多不利的影响。

三、独立审计质量的主要影响因素

1.社会文化因素

外在环境的不确定性及复杂性必然造成难以给所有人较为完整的信息及获取信息的不对称性等问题。独立审计作为社会行为，自然会受到外在环境因素的影响而导致无法正常发挥应有的作用，而社会文化环境则是其最为重要的影响因素之一。

（1）行政约束因素

中国经受长期的传统凤姐社会通知，遭受长期的行政至上理念的迫害，此理念已在人们心目中产生深远的影响。虽然进入改革开放后民主体系也得以创建，但是在经济业务经营活动中，仍然习惯于应用行政力量，给独立审计工作带来负面的影响。

经过深入的分析，可以发现大多数企业内控机制难以发挥应用的作用，除了与企业自身缺乏完善的管理体系相关以外，同样也与过于强大的行政干预力量有着紧密的关联关系。由于过多的行政干预，导致内审工作频频表面化、形式化，难以在审计工作中及时、有效地发现企业运营过程中所存在的各种问题。

另外，部分会计师事务所处于自身生存乃至发展的需要，需要接受注册会计师协会的日常管控与监督，忍受具有鲜明行政色彩的干预，在加上处于业务发展的考虑不得不接受地方政府的控制，对独立审计工作健康发展产生了深远的影响。

（2）文化理念因素

中国拥有上下五千年的丰富历史文化，不仅仅对历史，同样也对现有的各种业务活动造成深远的而影响，对于独立审计工作同样如此。传统的文化思想在人们心中根深蒂固，讲究做事要中庸，保持各方利益相关者间的平衡性，最大化地保障所有人的切身利益。

在国内以儒家思想为核心的群体里，想要实现应有的审计权威性必然要求拥有国家所赋予的特有职权。但是在实际业务环境下，会计师事务所用需要利用自身普通角色去管控明显强于自身的企业，在刚刚开始的时候就处于明显的弱势位置。

因而，审计机构在接受审计业务时，所能够获取的业务量跟自身的实力是否强大并没有明显的关联关系，更多受到自身各种利益协调管理的能力影响，必然导致审计机构在日常经营中更偏向于老客户，常常保持审计大事化小的心态，极端情况下出现伪造审计证据的情况，造成会计信息与审计工作报告数据的准确性难以得到有效的保障，这种情况在大多数会计师事务所中普遍存在。如果这种情况在未来的时间里未能够得以改观，将给事务所带来致命的打击。

2.审计市场因素

在独立审计的发展过程中，相关机构正努力将独立审计工作往规范化、正规化方向推动发展，但是结合当前的实际情况国内仍未构建相对完善的审计环境，也就是说，虽然目前所运行的定价方式、新股发行方式有其相应的合理性及客观性，但是仍然缺乏对独立审计质量的重视程度，这主要是由于国内企业如能够获取上市资格就意味着能够获取接近无偿筹资的资格，因而相关政府机构均会努力帮助企业获取宝贵的资格。

另外，因国内审计机构的市场规模相对较大，专业技能水平不够强大，质量管控及自律体系仍尚未完善，这部分审计机构常常需要通过降低审计收费或者其他不正当的方式来获取独立审计市场份额，导致不正当竞争状况的产生。

四、我国独立审计发展的对策

1.进一步完善我国独立审计准则制度体系

随着市场经济的稳健发展，国内注册会计师未来必然将表现出业务范围不断变大、审计作业日益规范等新局势。面对国内外审计行业的多方面竞争压力，国内审计工作机构应主动采取多方面的措施，以获取更为宽阔的独立审计体系发展之路。

2.国内先进的审计理论已初步搭建与完善，为国内独立审计实际执行提供了较大的辅助作用。但是在实际市场经济发展过程中，着重关注国内独立审计理论研究工作就显得尤其关键。因而，在实际工作中，应该组织专业素养较强大的知识员工重点研究与国际接轨的审计理论。

3.在完善国内独立审计规范体系的环境中，应该紧密结合当前的国际准则，始终结合全球范围内先进的独立审计案例，持续推进国内独立审计工作与国际独立审计规范间接轨工作，确保国内所制定的独立审计规范具备较强的可操作性。

另外，相关机构应该结合国内的实际情况完善适合自身发展的独立审计准则，针对那些已经阻碍独立审计事业进一步发展的准则条例，应该在第一时间提出改善的方案。而对那些能够促进独立审计工作进一步发展的审计服务内容，应该归入独立审计准则的范围之内。比如在实际业务中备受关注的会计咨询等业务，已成为国内独立审计工作的重要推动力量，在完善独立审计准则时应该重点关注，并出具详细的审计准则。

4.加强与相关部门的沟通，加快我国独立审计准则的法制建设

全面考虑相关法律法规与独立审计工作间的关联关系，搭建相对完善的独立审计法律机制，确保独立审计工作人员有法可依，从而实现依法审计，这是构建并完善国内独立审计法律机制的关键内容之一。

提升独立审计工作人员的工作责任心，主要依靠独立审计准则所对应的约束条例。针对独立审计准则是否拥有相应的法律效力，当前在行业内跟司法领域仍然存在较大的差异。通常而言，独立审计准则是当前审计工作人员的作业规范，包括假设条件、风控机制及专业技能指导等等多方面的内容，应该可以成为规范行业内依法作业的条件。但是，因当前国内审计准则所体现的法律专业知识有所欠缺，而审计工作人员在法律领域缺乏专业的见解，再加上部分审计工作人员追求私人利益，下降审计标准，造成独立审计失败，难以保障审计工作的公平、公正。

因而，想要构建相对完善的独立审计标准机制，务必与相对完善的证券、财务、外贸等专业的法律法规相结合，促使经济与法律间深入贯通。另外，持续完善审计作业过程中的责任制，以提升独立审计工作力度，为独立审计工作稳健发展提供强有力的保障。

5.加强国家宏观监督管理，强化行业自律机制

全面推进依法行政、深入优化政府职能、各地职能部门均严格遵守法律法规所规定的权利与流程履行自身的自责与工作权利，切勿越权或故意错误应用相关政策从而对正常的市场经济环境造成不必要的干扰，因而应努力改善并认真履行行政相关规章制度，另外，应该进一步优化独立审计相关政策，通过法定的方式清晰地确定独立审计的重要地位及关键作用，明确独立审计相关机构的管理渠道，确保在相关法律的约束下完成独立审计机构的建立、日常作业或终止等行为，从根本上确保独立审计机构的独立性。

参考文献：

[1]李陆夫.论企业集团内部审计存在问题及对策[J].财经界：学术版，2015（05）.

[2]王洋.我国会计电算化审计存在的问题及对策研究[J].商场现代化，2015（03）.

[3]李佳雯，孙博.论我国内部审计存在的问题及对策[J].企业技术开发，2015（03）.

[4]王佳越，田雨晴.我国上市公司内部审计存在的问题和对策[J].电子制作，2015（03）.

[5]安志勇.我国中小企业成本管理的问题及对策探讨[J].河北企业，2015（01）.

作者简介：高朋英（1993- ） ，汉族，辽宁省锦州市人，渤海大学管理学院会计系财务管理专业