内部控制与税收 划在企业中应用

◎彭鑫婷

内部控制与税收 划在企业中应用

◎彭鑫婷

随着社会的进步发展和市场经济体制的加快,在企业间激烈的竞争中,企业对管理的手段也越来越重视,税收筹划则是现代企业大力提倡的一种管理意识,它可以从根本上做到在合法的税负控制水平上帮助企业实现经济利益取得的最大值。一般来说,企业税收筹划的手段方法有很多类型,如,从企业财务管理、税收优惠政策的角度以及内部控制等方面来进行税收筹划工作。本文就企业税收筹划风险等因素的存在，结合税收筹划和内部控制在企业管理中的重要作用，阐述内部控制是加强企业税收筹划的有效方法进行简要分析,促进企业获得较为快速的发展，实现企业目标。

税收筹划的概述

税收筹划是在纳税行为发生之前，在税法允许的范围内，通过对纳税主体的经营活动或者投资行为等涉税事项作出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。

特点

合法性：税收筹划必须在税收法律许可的范围内，任何违反法律规定、逃避纳税责任的行为都不属于税收筹划的范围。事先性：税收筹划是在纳税义务发生之前对涉税事项所做的规划和安排。风险性：由于税收筹划在纳税义务发生之前进行的，这就使未来的结果带有一定的不确定性。

原因

税收制度因素。各国税收制度的不同为国际税收筹划提供了空间。主要表现在税种、税基、税率、税收优惠上的差异。各国税收制度的弹性为纳税人的税收筹划提供了空间。主要表现在纳税人身份的可转换性、计税依据金额上的可调整性、税率上的差异性、税收优惠；国家间税收管辖权的差别；自我利益驱动机制；货币所具有的时间价值。

税收筹划的方法与步骤

税收筹划的方法

纳税人的筹划。对纳税人类型的选择；不同纳税人之间的转化；避免成为纳税人。

计税依据的筹划。控制和安排税基的实现时间；合理分解税基；税基最小化。

税率的筹划。比例税率，寻找最低税负点或最佳税负点；累进税率，防止税率的爬升。

优惠政策的筹划。免税；减税；免征额；起征点；退税；优惠税率；税收抵免。

其他税收筹划方法。会计政策筹划法：分摊筹划法、会计估计筹划法；税负转嫁筹划法：税负前转、税负后转；递延税收筹划法：推迟收入的确认、费用尽早确认。

税收筹划的步骤

熟练掌握有关法律规定；了解纳税人的情况和税收筹划要求；签订税收筹划合同；制定税收筹划方案并实施，寻求税收筹划空间并及时发聩，调整原有的税收筹划方案。

内部控制的概述

内部控制是被审计单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策及程序。

目标

确保企业战略的实现；运营的效果和效率；财务报告的可靠性；资产的安全、完整；符合相关的法律法规。

五大要素

内部环境。具体包括：诚信的原则和道德价值观、评定员工的能力、董事会和审计委员会、经营风格、组织结构、责任的分配与授权、人力资源政策及实务。

风险评估，分析和辨认实现所定目标可能发生的风险，具体包括：目标、风险、环境变化后的管理等。

控制活动，确保管理层的指令得以执行的政策及程序，在企业内的各个管理层和职能之间都会出现。

信息与沟通。企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其责任。

内部监督。内部控制由恰当的人员，在适当的基础上，评估控制的设计和运行情况的过程。

企业管理与税收筹划

税收筹划在企业管理中的作用

税收筹划有利于企业实现价值最大化。企业在不违反税收法律的制度下，按照政府制定的税收优惠政策导向合理安排企业的经营、投资、筹资活动，最大限度利用税收法规对企业有利的条款，以实现企业税后收益的最大化。

税收筹划有利于提高企业的偿债能力。企业可以通过纳税筹划降低纳税金额，尽可能地减少企业的现金支出，避免出现现金不足，达到增强企业偿债能力的目的。

税收筹划可以使企业获得一定数量资金的货币价值。税收筹划可以使企业在纳税期间减少纳税金额，延期缴纳税款，从而使企业获得本期减少纳税金额给企业带来的时间价值，满足企业对生产经营的需要。

企业管理与内部控制

企业信息化管理中,内部控制直接影响企业内部管理的合理性、经济性、效率性;维护资产和资源的安全和完整，影响企业会计工作的真实性、准确性、可靠性;保证管理决策的贯彻。

如何更好的发挥内部控制在企业管理中的作用

强化内部控制制度在企业应用的理念。企业管理者要明确内部控制制度对企业经营管理的促进作用,明确企业内部控制规范的内涵与外延的同时,重视企业内部控制在企业管理中的应用。

企业内部控制组织体系的不断健全。企业应设置具有较强独立性的内部结构,从企业的实际情况出发,确定包括企业所有人员在内的企业不同职能部门及企业员工在企业内部控制规范中应有的位置。

加强企业内部控制制度的执行力度。企业应根据自身的实际情况,不断健全企业内部控制制度的执行规范,加强企业内部控制制度应有的操作性与执行性,充分发挥内部控制制度应有的作用。

企业税收筹划的内部控制

企业税收筹划建立内部控制的必要性。税收筹划的内部控制是指在合理合法的情况下贯彻执行本单位的既定方针，降低税收筹划的风险，实现单位整体效益最大化目标而制定的一系列控制方法、措施和程序。为了使企业能够有效地防范与化解所面临的税收筹划风险,提高抗筹划风险的能力,企业必须建立税收筹划风险内部控制制度。

如何加强税收筹划的内部控制。

确立法制导向，制定税收筹划法制规范；

提高征纳双方的素质；加强财务目标对税收筹划的约束。企业管理的目标是追求利润最大化，而税收筹划只是企业管理的一个环节；追求成本效益原则。充分发挥企业内部控制的作用，可以到达降低成本、提高效益的目的；明确企业内部业务部门间的相互牵制作用。税收筹划内部控制制度的执行状况需要内部审计部门或社会审计部门进行评价。明确各业务部门间的相会牵制作用，加强不相容职务控制。搞好税收筹划的税际关系。企业利用合理合法的方式与有关部门建立良好的公共关系，一方面及时了解税制改革方向、存在的问题及相关信息；另一方面，可以最大限度地利用税法提供的灵活性开展筹划活动。确立税收筹划内部控制的权威性。税收筹划控制制度一旦建立，企业相关部门和人员都必须遵守。

企业可以依照有关税收法律法规，根据实际生产经营活动状况，在法律允许的范围内降低税收成本，从而将税负控制在合理水平。现代化企业生产经营活动在很大程度上受到内部控制制度的影响,采取针对性的措施对内部控制制度进行健全,能够使企业在合法的范围内将税收降低,促进企业最大化价值得到实现以及提高。由于企业内部控制的特殊性,是为了直接或间接增加企业的盈利，实现 企业生存和发展的基本职能设置的，因而内部控制成为企业持续经营、健康发展的重要保障。税收筹划作为企业管理的重要组成部分，存在着一定的风险。企业要实现节税目标，就必须加强税收筹划的内部控制。企业管理中，税收筹划与内部控制密不可分，相辅相成。不断完善企业内部控制，对于进行有效的税收筹划，提高资本的获利能力具有积极的意义。借助完善企业内部控制将税收筹划涉及到企业经营管理的各个方面，采用合理的提前列支成本费用支出，使企业收益尽可能递延，从而充分享受其应有的权利。同时，企业管理中防止管理人员滥用职权，避免内部控制作用失效。总之，企业要根据具体情况，充分考虑税收因素，着眼于整体税负的轻重，遵循成本效益原则，是企业达到最佳效益，实现企业价值最大化。

（作者单位：西南科技大学经济管理学院）