审计失败的成因与防范探究——以萨蒂扬公司为例

胡静

(无锡城市职业技术学院 会计系， 江苏 无锡 214000)

审计失败的成因与防范探究
——以萨蒂扬公司为例

胡静

(无锡城市职业技术学院 会计系， 江苏 无锡 214000)

文章以萨蒂扬公司审计失败案例为研究对象，从社会环境、企业内部和注册会计师的角度深入剖析了萨蒂扬公司审计失败的原因，并从社会监管、审计主体和被审计单位的角度提出若干建议。

审计失败;萨蒂扬;注册会计师;防范

近些年，企业因为经营失败而破产的案件屡屡发生，投资者和其他相关利益者为此蒙受了重大的损失，因此他们期望通过注册会计师来预防和纠正财务中的舞弊问题。一旦企业经营失败，他们往往倾向于审计也是失败的，他们会将注册会计师当作风险的分摊者，以期通过共担风险而减少自己的损失。审计失败不仅会使投资者蒙受巨大损失、影响资本市场的健康发展，还会对会计行业产生重大的负面影响，所以探析审计失败的原因及防范措施，对加强我国资本市场监管，促进注册会计师行业及被审计单位的发展有着重大意义。［1］

1 印度萨蒂扬公司审计失败案例分析

萨蒂扬软件技术有限公司(简称“萨蒂扬公司”)是一家全球性信息技术咨询与服务供应商，2009年1月7日，该公司的创始人、首席执行官兼董事长拉贾突然宣布辞职，他在过去几年中虚增企业利润，高估资产，低估负债，造成该公司无法填补的财务缺口。该丑闻一经爆出，造成了印度股票市场的震荡，萨蒂扬公司财务欺诈案由此成为上世纪90年代以来印度最大的财务造假事件，同时为其审计的普华永道会计师事务所也因此受到牵连，并为此付出巨大的代价。

萨蒂扬公司主要通过两种手段进行财务造假:首先，以股票抵押贷款。从2006年开始，拉贾用自己和其它股东所持的股票作抵押进行贷款，可是这些贷款并未在公司的资产负债表中公布，而是直接注入公司的账户，以帮助其弥补公司收入上的不足。金融危机的爆发导致萨蒂扬公司收入不足无力偿还贷款，银行开始拍卖拉贾的抵押品，最终导致该公司的财务漏洞浮出水面。其次，粉饰报表。萨蒂扬公司向外界公布的销售额低于实际销售额，公布的可用现金也远低于实际现金流，基本上到了发不起工资的地步。

2 萨蒂扬案审计失败的成因分析

2.1 从社会环境方面分析萨蒂扬公司审计失败的成因

2.1.1 金融危机的影响

印度软件行业因为金融危机和美元贬值的双重影响，受到了巨大的冲击，成为此次金融危机的受害者。印度信息产业外包业务的增速也随之放慢，整体盈利能力下降。印度严峻的国内经济形势使得该公司股票的价值大跌，加上公司收入不足，最终导致公司的财务漏洞暴露出来。

2.1.2 监管和惩罚不严

印度政府对证劵市场的监管不到位，处罚力度不够是造成公司管理者敢于冒险的原因之一。公司的管理者会在违法行为的收益与后果之间进行权衡，一旦获得的收益大于承担的后果，仍会冒险进行造假。印度上市公司信息披露的政策和规定仍在不断完善中，所以现有法律的缺失给企业的风险操作提供便利。

2.2 从企业内部分析萨蒂扬公司审计失败的成因2.2.1 公司治理结构不完善

从形式上看，萨蒂扬公司的一切经营行为都是合法的，拥有普华永道会计师事务所为其审计，独立董事的人数也符合法规要求，但实质上，该公司是一种家族企业的管理模式，它的弊端表现在决策权和控制权往往只掌握在创始人或家族实际领导人的手中，一个完善、健全的管理体系和风险监控体系不过是流于形式，并不能发挥制约和控制的作用。［2］

2.2.2 经营者粉饰报表，内审机构形同虚设

公司负责人拉贾最初造假是为了粉饰难看的财务报表，只有不断的造假才能保证之前的造假不被发现。公司两权分离导致投资者等人不能直接参与公司的经营管理，他们只能通过财务信息来评价经营者的业绩，而经营者为了自己的利益，在公司财务业绩不佳的情况下，就会对财务报表进行修饰。另外，萨蒂扬公司虽然设有内审机构，但是内审机构并不是由董事会直接领导，加之企业的内审质量控制制度不健全，给经营者造假提供了机会。

2.2.3 公司与审计人员串通舞弊

普华永道印度分公司的部分审计人员为了获得利益，与萨蒂扬公司前高管发生审计合谋行为，他们冒用客户的姓名开出虚假发票，夸大该公司的营业收入。同时，在违背职业操守的前提下出具虚假审计报告。由于串通舞弊极具隐蔽性，其行为将严重影响审计委托人的利益，并给社会带来极大的危害。［3］

2.3 从注册会计师方面分析萨蒂扬公司审计失败的成因

2.3.1 独立性缺失

普华永道印度分公司在对萨蒂扬公司连续六年的审计中，没有发现总额超过10亿美元的造假事实，归根结底是由于密切的客户关系，这种关系对审计人员和会计师事务所的独立性产生了严重的损害。表面上会计师事务所是受投资人的委托，对公司经营者提供的财务报告及相关信息发表审计意见，并评价经营者是否尽到其应尽的责任，但是实质上会计师事务所的聘用和报酬是由股东大会决定的，会计师事务所为了维持良好的客户关系，就会造成会计师独立性的缺失。

2.3.2 没有保持必要的职业怀疑态度

审计人员在审计过程中忽视了一些财务预警信息，没有保持必要的职业怀疑态度。在金融危机使得印度的软件外包出口行业整体获利能力下降的情况下，萨蒂扬公司却能保持业绩增长，似乎不符合行业发展趋势。可是审计人员并没有发现这些异常情况，在没有验证公司提供的信息的情况下就出具了无保留意见的审计报告，该行为最终导致了审计失败。［4］此外，印度会计准则没有具体要求上市公司披露控股股东和实际控制人的信息，拉贾用股票作为抵押向银行取得的贷款并不需要进行披露。在外部监督缺失的情形下，审计人员没有重点关注那些没有披露但又非常重要的交易和业务，最终导致发表错误的审计意见。

2.3.3 执行的审计程序不当

审计人员在审计过程中并没有执行有关现金或现金等价物余额和公司应收账款的确认程序，没有适当地实施第三方确认程序，而是在很大程度上依赖于被审计单位的陈述，并减少相应的审计程序。对应收账款等进行函证时，询证函的信息是由被审计单位的员工填列和寄发的，这样不能保证函证的信息是否受到被审计单位的篡改。同时，审计人员不亲自监盘，而是直接采用被审计单位期末盘点的结果，这些行为都为公司造假留下了机会。

2.3.4 审计人员专业能力不足

普华永道会计师事务所为了加速拓展亚洲业务，从人力资源成本控制入手，在拥有巨大业务量的同时却减少了新员工的培训时间。在业务繁忙的时候招聘在校学生参加审计工作，让较多没有审计经验的工作人员从事一些自己能力范围之外的业务，这会导致审计失败的产生。另一方面，在印度地区开展审计业务时，需要执行的是国际会计准则。但是，当地的会计准则与国际会计准则相差较远，执行审计工作的审计人员没有仔细的研究这些差异，因此增加了审计工作的潜在风险。

3 由萨蒂扬案引发的对审计失败防范的思考与建议

3.1 从社会角度对审计失败进行防范

3.1.1 加大对审计失败责任方的处罚力度

对上市公司和注册会计师的违法违规行为，要构建完善的法制环境，这是保护股东合法权益、降低审计失败风险和维护市场经济秩序的主要手段。［5］首先，建立民事赔偿机制，加大处罚力度，使会计师事务所违规付出的成本远远大于违规所获得的收益，增强投资者诉讼维权的可操作性;其次，完善赔偿责任追究机制，如果发现造假行为给公司和股东造成了经济损失，要依法追究相关人员的责任并提出相应的赔偿。

3.1.2 完善政府监管机制

作为政府监管机构，应适当借鉴国际审计领域的先进经验，制定符合我国国情的相关从业准则与法律制度，及时修订相关的法律法规和信息披露制度，只有这样才能避免企业相关财务人员的人为操作，审计工作才能正常开展。此外，应减少政府对审计市场的干预，让市场机制来调节事务所的发展，以此提高审计的效率和效果，让审计工作真正起到查错监督的职能。

3.2 从被审单位的角度对审计失败进行防范

公司制度和文化的缺陷是导致萨蒂扬公司走向舞弊的最终原因。在发展中国家，很多家族小企业抓住了发展机会，逐渐发展成为著名的上市公司，但是公司的文化和管理却并未随之改变。对于这样的上市公司，要严格按照《公司法》和《证券法》的规定，设置符合要求的独立董事，并且真正发挥独立董事的监督作用。［6］同时，要建立公司的内部控制制度，按照相关规定设立内审机构，监督经理人员的行为，对公司内控制度进行审核，负责会计师事务所的聘请和更换，关注和约束大股东机会主义行为发生的概率，检查财务信息和经营信息。

3.3 从审计主体的角度对审计失败进行防范

3.3.1 加强审计的独立性

独立性是审计业务的灵魂，审计是否具有独立性可以从形式上和实质上两个方面来要求。［7］首先，要求审计人员在从事审计工作的过程中保持独立性，做到客观无私，从而以公正无偏的态度出具审计报告，做到实质上的独立;其次，要求注册会计师与被审计对象在特殊利益上保持独立，即注册会计师与客户之间不存在经济利益、关联关系、自我评价和外界压力的威胁，做到形式上的独立。总之，审计人员不仅要保持形式的上独立性还要保持实质上的独立性，只有做到“两个独立”才能以公正客观的态度发表审计意见。

3.3.2 严格执行审计程序，强化风险意识

在执行审计业务时，要了解被审计单位及其环境，并严格按照审计准则制定的审计程序实施控制测试和实质性测试，必要时要追加审计程序，或者进行其他替代审计程序，避免因为某些原因而省略相关审计程序造成审计失败。每一个审计人员都要更新自己的观念，强化自己的风险意识，明确自己的职责和权利。［8］在审计工作中，采用有效率的工作方法和科学的防范措施来规避审计风险，审计人员只有不断提高专业技能，遵守应有的职业规范，才能避免审计风险。

3.3.3 提高注册会计师的综合素质

注册会计师除了具备专业知识以外，还要熟悉法律、管理学和经济学方面的知识，要不断学习新知识，增强自身的职业怀疑精神，提升自己的专业判断能力和职业判断能力。在进行审计时，一方面关注财务报告数字的计算是否准确，另一方面应将数据与行业、公司具体情况相结合，综合分析研究，才能判断被审计单位提供的信息和数据是否合理恰当。［9］

3.3.4 健全会计师事务所质量控制体系

会计师事务所应当制定有关质量控制方面的政策和程序，并确保得到一贯遵循。在承接业务时，要深入了解客户的基本信用情况，审慎选择被审计单位，避免过分注重商业利益而忽略审计质量的现象发生。执行审计程序时，应将不同业务进行归类管理，具体到某一业务时要按照不同的环节和不同的事项分别进行管理，以便根据业务的特点进行纵向跟踪控制，进而明确分工，实现质量控制。同时，还应强化工作底稿的逐级复核制度，任用具有适当经验和能力的人员，承担起独立复核的任务，有效避免审计风险的发生。

综上所述，国内外审计失败事件降低了社会公众对注册会计师信任，也影响了资本市场的发展。对审计失败的防范不仅要从审计主体方面着手，还需从被审计单位着手，对于被审计单位管理层舞弊等事项要保持高度警惕。［10］此外，还要从国家法律法规、中国注册会计师协会、会计师事务所和注册会计师等方面着手采取措施，从根本上防范审计失败的发生。

［1］刘艳利.审计失败的原因分析及防范［D］.大连:东北财经大学，2006:11—18.

［2］张清阳.从审计案例谈审计风险应对策略［J］.财会研究，2008(24):65—66.

［3］高晓明.由财务舞弊案例分析注册会计师审计失败的原因［J］.保定职业技术学院学报，2009(2):62—64.

［4］闫华红，张明.萨蒂扬审计失败案例分析［J］.财务与会计，2010(10):29—31.

［5］张筱，郜建豪.对审计失败含义的界定［J］.中国内部审计，2011(2):40—41.

［6］聂雪莲.由财务舞弊案例分析注册会计师审计失败的原因［J］.中国外资，2011(4):104.

［7］张瑞凤.浅析注册会计师审计失败的原因及其治理［J］.前沿，2012(21):100—102.

［8］吉慧慧.注册会计师审计失败问题研究［D］.太原:山西财经大学，2013:15—20.

［9］张倩.注册会计师审计失败问题研究［D］.开封:河南大学，2013:19—25.

［10］周超，魏开华.上市公司财务舞弊审计失败的原因与对策思考——基于万福生科造假的案例分析［J］.西部财会，2013(7):67—70.

(责任编辑:窦静)

This paper studies the audit failures of the Satyam company.The causes of the audit failure are analyzed deeply from the social environment，the interior of enterprise and the CPA's view.Some suggestions are put forward from the social supervision，audit subject and accounting firm.

the audit failure;the Satyam company;certified public accountants;accounting firm;countermeasures

F239.2

A

1672—9536(2015)01—0026—04

2015—05—25

胡静(1980—)，女，河南洛阳人，无锡城市职业技术学院讲师，硕士，研究方向:审计和会计实务及教学。