税务筹划在财务管理中的应用探讨

文/陈淑莉

作为纳税人，纳税筹划是其应有的权利，更是现代企业进行理财的发展方向。随着现代企业纳税筹划意识的增强，很多企业通过纳税筹划实现了资金、成本、利润的最优化组合，在提高企业财务管理水平的同时增加了企业的经济效益。但是，在实际税收筹划中，很多企业对税收筹划的认识还存在着一定的误区，误认为税收筹划就是有意进行逃税漏税行为。随着我国市场经济发展的不断深入，很多企业逐渐认识到纳税作为企业应尽义务在诸多的涉税项目中可以采取正确的税收筹划方案，帮助企业有效的降低税负。因此，在遵守国家相关税法规定的前提下，在合理的、科学的税收筹划方案支持下，尽量减少企业的税负，是广大企业生存与发展的另一途径。

一、税务筹划在企业财务管理中的应用

（一）筹资过程中的税收筹划

企业的正常生产经营活动离不开筹资活动，这也是现代企业进行财务管理的最初环节。企业的筹资活动主要分为股权筹资和债务筹资。由于企业所选择的不同筹资方式，必然会给企业带来不同的税负。例如：企业如果采用权益进行筹资，那么就无法进行抵扣，而只能在净利润之后才能列支。可见，筹资方式的选择与筹划对企业税负的降低有着重要的影响。再例如：某企业属于中小型企业，不能同大企业一样进行上市筹资，只能通过向银行借入资金来实现其融资。因此，筹资方式的选择对于企业而言十分重要。选择不同的筹资方式所达到的税收筹划效果是不同的。当企业采用债务筹资时，所支付的资金利息来源于税前，可以从税前进行扣除，这样就减少了企业的纳税压力；当企业采用权益筹资方式时，进行股息的分配是在税后，并不能将其作为费用进行支出，而只是允许在税后进行分配。可见，通过对两种筹资方式的比较，负债筹资所承担的税负水平更小一些，但是，这并不是说企业的负债筹资越多越好，还必须将企业的投资风险、综合资本成本等因素考虑其中，一般而言，当企业的年借款利息率小于息税前利润时，如果采取负债筹资的方式就能实现企业的目标——降低税负、实现税收筹划的目的。因此，企业必须根据自身的实际情况、资本结构等来选择适当的筹资方式。

（二）投资过程中的税收筹划

企业进行投资总是希望能够为企业带来投资收益，这也就成为现代企业财务管理中的重点内容之一，并对企业的税收产生了直接影响。因此，对于现代企业而言，在投资阶段开展有效的税收筹划显得尤为重要。不同于筹资过程中的税收筹划，投资过程中的税收筹划问题更为复杂，必须对企业自身的实际情况进行把控，还必须对国家、不同地区的各种税收的优惠政策及时了解、掌握，根据这些实际情况为企业的投资选择一个最佳的投资点与投资方式。例如：对于某企业而言，随着其生产经营规模的不断扩大，准备成立子公司来帮助其扩大经营，2014年初，该公司准备在山西省境内选择地址开办公司，拟投资1000万元人民币，该公司通过测算后得到的数据是：未来五年可以实现的利润分别为80万元、100万元、120万元、140万元、160万元。那么该公司在进行投资的过程中该采取何种税收筹划呢？为了促进企业的发展，我国的新企业所得税法在实施后彻底打破了外资企业与国内企业实施差别化企业所得税的局面，很多地区为了促进当地经济的进一步发展推出了诸多的优惠政策，并且该企业还发现，山西的榆次经济技术开发区对该开发区内的新设企业有一定的税收优惠政策，五年内缴纳的企业所得税除地方留存部分外，由开发区财政按年度等额支持该企业的发展，由于该企业能够获得优惠政策，并且该地区的经济环境、地理位置均适合该企业发展，最终选址在榆次。

（三）资金运营中的税收筹划

关于企业资金运营中的纳税筹划，主要包括在销售环节的税收筹划、收入结算方式的税收筹划两个环节来进行。在销售阶段，可以根据项目完工的进度计算、根据已提供劳务占总劳务的比例计算、实际发生的成本占总成本的比例进行计算的方式来确定税收筹划方案。除了在销售环节进行税收筹划外，还可以通过对结算方式的合理化安排来实现税收筹划。一般而言，企业进行收入结算方式税收筹划主要是以推迟纳税时间来实现。虽然推迟纳税时间并不会减少企业的应纳税额，但是这种方式可以延长企业的纳税时间并在无形中为企业增加了一笔短期资金。这种方式对于解决那些资金短缺的中小规模企业比较有效。例如：某企业，作为增值税的一般纳税人，2014年6月的应税收入为210万元（含税），其中有80万元的收入未能及时收回，但是，与对方的收款合约中约定的最后的付款时间为2014年8月份。对于这一情况而言，可以采取两种结算方案：方案一：如果该企业直接收款，那么直接全部收回货款后全部货款计提销项税额为：210/（1+17%）*17%=30.51万元。方案二：如果该企业选择的是分期收款，那么该企业于6月份应计提的销项税额 为：130/（1+17%）*17%=18.89万 元，那么，剩余的在8月的销项税额为：80/(1+17%)*17%=11.62万元。通过比较后分析，不难看出，该企业不论是采取方案一还是方案二，企业所缴纳的增值税总额并未发生任何变化，但是，第二种结算方式的实行将通过推迟纳税时间而争取到时间，这对进一步保障企业的现金流、减少银行的利息支出有着积极的促进作用。

（四）利润分配过程中的税收筹划

对企业的利润进行合理化、科学化的分配不仅能够保持企业的可持续发展，还能影响企业的税负。因此，各企业应根据自己的实际情况进行利润分配过程中的税收筹划。例如：上述实例中的某企业准备开设子公司的每年的投资利润各不相同，但是我们可以假设，该企业在具体的实施过程中，由于各方面因素的影响并未得到预期的目标，而是连年亏损，那么针对这种状况企业该如何做好税收筹划呢？在我国税法中明确规定，如果企业在其经营生产中出现了亏损，可以用以后年度的利润进行弥补，但是时间不能超过五年，因此，该企业可以利用这一点在获利的年份中进行相应的抵亏来获得税收优惠的支持。

二、企业税务筹划要注意的问题

首先，全面了解与企业相关的税收法律并对之进行灵活运用。这就要求企业必须熟悉自己的经营环境，特别是要了解企业的相关税收方面的政策，熟悉本地税务机关的治理思想、对企业的扶持政策、工作方法、各种税金的计算与征管法规，通过对现有征收环节中的缺陷、漏洞进行纳税筹划。其次，密切关注税法的相关最新政策。这就要求企业的税务人员必须及时了解国家税法的新动向，密切关注最新的税法知识。例如：2013年颁布的营改增的规定，就使得原来属于营业税的运输业、服务业等变成了增值税的业务范围，如果企业在自身的业务过程中涉及到这些变更的业务一定要特别注意，必须按照税法的最新规定来计算和缴纳税金。第三，充分结合时代特点，密切关注经营方式的变化。随着网络时代与互联网时代的到来与普及，网络销售是网络时代企业的新的经营方式，这也对企业的销售及财务管理带来了新的挑战。因此，企业的财务管理也在面临着信息化、无纸化的特点。因此，企业的财务人员必须尽快熟悉网上纳税的方式、根据电子纳税的特点为企业进行纳税筹划，促进企业的财务管理紧跟时代发展的步伐。

总之，随着我国宏观环境的日益复杂化，我国企业在其发展壮大的过程中必然会面临各种问题，税收筹划就是其中之一。因此，各企业必须通过建立规范的财务管理体系，进行合理的、科学的、规范的、合法的税收筹划方法，为促进企业的发展奠定基础。

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