我国高等院校内部会计体系优化设计

杨媛媛

我国高等院校内部会计体系优化设计

杨媛媛

内部会计控制是经济组织为了保证自身资产的完整性与安全性而进行的一种内控管理行为。对于高校来说，内部会计控制非常重要，因为毕竟高校不属于营利机构，其资产的增减有时不太清晰，而内部会计控制则可以有效监督各项资产的实际情况，并及时反映当前资产管理中存在的问题。本文就以高校的内部会计控制作为重点，拆解了当前高校的控制框架，并以此为契机提出了具体的控制目标以及控制内容，希望能够对各高校做好自己的内部会计控制工作有借鉴意义。

高校；会计；内控；体系

如今，我国很多高校为了提升对资产的管理力度与效率，都纷纷构建了内部会计控制体系，不过，由于体系设计的可行性与科学性并不高，而且也没有严格的制度执行监督机制，因此，导致体系的整体实施效果不太理想。如果高校没能建立起严谨、科学的内部会计控制体系，尤其是没有建立起严格的监督机制的话，那么就有可能会出现管理层或者会计人员的徇私舞弊行为，所以，高校必须尽快完善自身的内部会计控制体系。

一、高校内部会计控制框架

（一）控制环境

进行内部会计控制，首先要有良好的控制环境。首先，提升会计人员的职业道德水平。高校需要强化会计人员对自己工作道德操守的认识，让他们明白对于会计工作来说，最重要的一点就是诚实守信，并在工作中尽量构建和谐的氛围；其次，组建适合学校发展的治理机构。高校的治理机构应该贯彻并执行各项财务管理要求，并做好相应的监督与控制工作；最后，建立人性化的内部晋升机制，把教职员工的工作绩效与薪资待遇以及升职机会衔接起来，为那些在工作中有出色表现的人员加薪或者升职。

（二）风险评估

高校在运营过程中，会面对各种类型的风险，有经营风险也有财务风险，为了有效规避或者分散这些风险，高校必须进行风险评估，从而综合分析并应对自身面对的风险，保证运营以及资产的安全性。

（三）监督

对高校而言，实施对内部会计控制体系的监督至关重要，因为其可以随时发现体系中存在的问题，并给出针对性的改善建议，从而提升体系的运作效率。

二、高校内部会计控制目标及内容详解

（一）货币资金

1.控制目标

货币资金是高校维持正常运营的重要保证，也是高校发展和进步的最佳推动力，因此，对其的控制工作绝对是内部会计控制的核心，目的就是为了确保资金的安全性与完整性。首先，确保现金以及银行存款数额正确，账实相符。这两项是货币资金管理中最困难，也最具有隐蔽性的，因此，高校应严格控制岗位人员的权限；其次，合理控制现金以及银行存款的使用，要做到既能维持正常的教学以及科研工作，又控制无谓的开支与消耗，避免出现公款私用的现象；最后，确保其它货币资金的安全性与完整性。虽然其它形式的货币资金在使用上会有一些限制，被挪用的可能性低了一些，但是也需要做好账目管理与核对的工作。

2.控制内容

首先，分离岗位权限。高校必须明确货币资金业务管理过程中，衔接性的工作绝对不可以由一人兼多职，这样会产生很高的舞弊风险。因此，出纳绝对不可以负责货币资金的复核、收款等做账工作；会计绝对不可以负责直接接触货币资金的工作。其次，现金方面。对于现金的控制，高校应该设定严格的库存额度限制，规定具体的现金支出科目；每天的现金收入如果超出了限定的库存额度就必须在下班之前存到银行中，并做好日记账。最后，授权批准方面。为了保证货币资金使用的合理性，高校需要制定明确的货币资金使用审批权限，并规范使用的审批流程。不论金额大小，获得主管领导的审批才能进行业务操作；之后，会计人员还需要保存会计凭证，并做好记录；出纳确认之后，就可以进行资金的收支了，直接负责业务的人员最后签字确认。

（二）经费支出

1.控制目标

对高校而言，各项活动都会产生一定的支出，但是，作为教育机构，教学才是高校最重要、最本质的工作，所以，应该做好非教学经费支出的控制，在保持教学与科研水平的情况下，尽量压缩各项经费支出，从而提升资金的利用效率，保证运营的健康性。

2.控制内容

高校对经费支出的控制集中在以下几方面：首先，用于教学以及科研方面的经费；其次，用于日常运营的经费；再次，向上级单位缴纳的费用。高校需要综合考虑自身的实际情况，控制各类经费支出。

（三）实物资产

1.控制目标

对高校而言，实物资产可以分为存货以及固定资产两类，存货涵盖的范围非常广，而且具有很强的流动性；再加上存货通常不会存放在同一地点，又相对容易受损或者被盗等，因此，对其的管理与控制难度很大。另外，还应该做好对存货的估值工作，因为存货的实际价值与高校总资产价值之间存在正向相关关系。固定资产则通常都是那些价值较高的基础设施或者教学设备。因此，高校在购置这些资产的时候，需要权衡其实际能够获得的教学或者科研产出与购置成本之间的关系。固定资产的使用年限都很长，因此，必须做好维护与保养工作，从而保证其能够充分发挥自身价值。高校应该组建专门的固定资产管理部门，定期进行盘点。

2.控制内容

首先，存货方面。高校应该结合自身的具体情况，建立科学、有效的存货控制流程，确保存货由进入高校开始，到最终报废为止都有良好的管理与监督机制；同时，还要规范存货的领用程序，严格设定审批权限；最后，还应做好存货的盘点，做到账面记录与存货的实际情况相符。其次，固定资产方面。对高校而言，固定资产的质量与价值是办学能力的重要体现之一，因此，必须做好对其的内部控制。进行内控的目的就是要确保这些资产保持良好运行状态，账面价值与实际价值相符，能够为教学或者科研正常使用。借助盘点，高校能第一时间发现当前固定资产账面记录存在的问题，并找出问题产生的原因，从而采取相应的补救措施。如果用简图来表示高校固定资产控制过程的话，则见下图：

图1　高校固定资产控制过程图

[1]曾凝玉.高校会计核算问题研究.现代商业，2011年第2期.

[2]盛巧玲.完善高校会计制度的若干建议.财会月刊，2011年第2期.

（作者单位：营口理工学院财务处）