浅谈营业税改增值税对现代企业的影响

纪东旭 首都经贸大学

浅谈营业税改增值税对现代企业的影响

纪东旭 首都经贸大学

自2016年5月1日起，营业税改增值税(以下简称“营改增”)在全国范围内全面实施。营改增作为中国税务改革的一个缩影，在中国税务体制完善上起到了重要的作用。本文简述营改增的主要变化并简单分析其必要性。同时，作为推动中国经济发展、服务业转型的重要改革，企业对“营改增”所应当采取的应对措施。

营改增 税制变化 企业影响

随着中国市场经济的不断完善，我国税收制度也以科学为基础在不断改善从而适应全球经济融合的大趋势。为了解决传统的税务制度所涉及的问题、进一步建立起科学的税收制度、促进我国经济结构的调整，营业税改改革增值税的税务政策变更应运而生。这使得我国的税务体制不断向国际看齐，促进我国第三产业的迅速发展，同时增强我国服务业在市场上的竞争力。

一、营业税和增值税发展现状

自1994年分税制改革后，我国对于无形资产转让、销售不动产、交通运输业、建筑业、文化体育业、邮电通讯业、金融保险业、服务业以及娱乐业征收营业税，其他加工、修理征收增值税。

“营改增”即由原来按照收入全额的一定比例对企业征营业税，现改为征收增值税。增值税的纳税方法为“税款抵扣”法，即“销项税额”抵扣购进取得的“进项税额”。我国自2011年11月推行营税改增的试点方案。①

二、营业税改征增值税的必要性

1.减少重复征税，促进行业转型

营业税是对营业额的全额课税，即只要有经营有收入，就要按照5%的比例全额征收税款。对于专业化分工程度越高的行业而言，其税负就会愈加严重。例如：在服务行业同销售商品的行业进行投资时，由于在计算增值税应纳税额时是不得抵扣营业税所纳税额，因此在销售货物和提供劳务的应缴纳增值税行为中就要征收两次劳务流转税。这在现实业务中就引起了重复征税，同时也削弱了我国商品和劳务在国际市场上的竞争力。

长久以来，我国服务业一直受到营业税的牵制，以至很难推动行业的进一步发展、做到专业化的细分。然而“营改增”之后，企业只需对增值额部分进行纳税义务，从而避免了以往营业税重复征收的问题，这在很大程度上促进了我国服务行业的转型，有利于促进市场发挥主体内的在潜力。

2.减轻企业税负，提高企业利润

“营改增”后，交通运输业和现代服务业的一般纳税人分别适用11%和6%这两档税率。如果只看税率，企业税负明显增加。然而，增值税属于增值额纳税，其进项税额可以抵扣。一般纳税人都会有外购项目，例如外购的机器设备、水费和电费等，这些项目均可以进行抵扣，因此总体上企业利润有所提高。经过政府的精心测算和综合分析表明，由于各企业的具体行业不同，具体应纳税额也有很大差异，但是“营改增”后其税率为11%-15%之间，企业的税负水平将大致保持稳定②。 “营改增”不仅减轻了企业纳税负担，提高了企业利润，同时平衡新兴服务业的发展，在享受税收优惠的同时扩大了企业规模和技术创新，提升企业竞争力。

3.改善民生，扩大内需，调整经济结构

“营改增”不仅可以防止重复征税、提高企业利润，同时还能改善民生问题。

营业税改增值税的政策变更中，不仅就服务业税收减少，也能为制造业减少税收负担。在现代市场经济的发展中，制造行业的发展离不开交通运输业和现代服务业③。因此，在“营改增”的税务变革中，制造业也享受到优惠政策。由此可以促进企业产品和服务的质量不断提高、价格不断降低，扩大内需，切实为公众带来实惠。

纵观全局，“营改增”实际上是降低了我国整体经济发展的税收负担，调节了经济运行、促进结构调整。近几年来随着我国对第三产业的强烈关注以及大力扶持，我国服务业正处于向专业化发展的经济结构改革重要阶段，“营改增”的稳步实施正有助于完善我国的税务制度，维护行业稳定经营和持续发展，推动我国整体经济发展的转变。

4.同国际接轨

同国外发达国家相比，我国一直存续营业税与增值税并存的状态是存在了较大的滞后性的。在国际上，增值税是普遍被发达国家所认可并发展较为成熟的一个税种。在市场经济愈发国际化发展的大环境下，营业税存在出口不退税、纳税负担高以及重复征税等多处弊病就显露出来，这严重影响了我国的对外贸易上；在国际市场上，更削弱了中国服务业、制造业等的市场竞争力。由此可见，营业税改增值税成为了中国经济发展的必然趋势。

三、营业税改征增值税后的主要变化

1.纳税负担的变化

根据《营业税改增值税试点方案》（财税【2011】110号）规定：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。

2.发票种类及纳税申报变化

在“营改增”的整册改革中，最为核心的变化即增值税专用发票能抵扣进项税，也就是说，只有取得符合要求的增值税专用发票才能对购进的一些事项进行税务抵扣④。

根据《国家税务总局关于纳税人申请代开增值税发票办理流程的公告》（国家税务总局公告2016年第59号），自2016年11月15日起，增值税一般纳税人及小规模纳税人需按照国家税务总局要求在各个地税局委托国税局代征税费的办税服务大厅按照以次序办理增值税发票领取、申报等相关手续⑤。

四、企业适应“营改增”的策略

1.充分了解并应用新的税收政策

企业首先应当积极的响应税收政策的改革，在充分考虑企业自身经营状况和运营情况的前提下，合理的应用“营改增”政策，从而保证企业自身的利益的最大化。其次，明确了解“营改增”后对企业自身运营流程以及运营环节的影响，以便合理合法的过渡税务改革。同时，作为企业财务人员及高级管理人员应该积极的参与到税务改革的培训之中，从而使财务人员全面了解改革内容、熟练掌握会计业务处理办法⑥。作为高级管理者通过对税务改革内容的学习、关注最新的政策动态和市场的走向，为纳税筹划制定合理合法的、适合企业未来发展的最佳方案，最大限度减少企业税务负担、提高企业盈利能力。

2.调整企业管理模式，重新分配企业资源

不同于营业税，增值税实行的是“项目就地预缴、机构集中汇缴”模式。这对于项目分布广、分支机构多的企业来说，纳税管理链条就相应的拉长。因此税改后，企业应相应调整企业内部管理模式，对项目和分支机构调整管理方法、裁短管理链条、实现集中化的纳税管理模式。

在税制改革之后，不仅企业自身收到影响，企业的上下游供应链也相应的会有所变化。因此，企业不能仅仅考虑自身纳税筹划的变化，更应该深入开展市场调查工作，研究同行业以及相关上下游供应链行业的产品情况。

企业原有管理和市场营销模式是在经过长期发展，在缴纳营业税这种价外税的税收模式下慢慢演化而成的适应企业发展的管理模式。而税收变革后，各个单位市场在产品的定价、服务状况和经营状况的分析中，必须要结合税制改革的大趋势，重新了解消费者需求、预测企业成本、调整投标报价方案，重新规划企业销售、管理模式，合理分配企业资源以获得较高的企业利润。对于各个管理部门，更要重视全面梳理和修订公司及项目相关的合同、法务、企业管理、资源考核、内控、财务及税务管理有关的所以相关公司规章制度，以实现在新的税改政策下减负增效的目标。

3.加强上下游供应链管理，重视潜在客户

在税制的改革变化中，企业一方面需要维持原有合作伙伴关系，共同制定互惠互利的适应新税法体制下的合作方案，以求寻原有市场的进一步发展。另一方面，在新的税制变革中也给企业以新的机会。积极寻求新的合作伙伴，重新定位产品、业务内容，促使企业在旧有模式中的发生转变，加强市场的细分、专业化，推进企业向现代服务业不断发展。对于小规模企业而言，“营改增”的变化也是我国政府对于小规模纳税人发展的一种支持。小规模纳税人有更多的机会和一般纳税人合作，而一般纳税人也拥有更多的选择机会，从而发现现在客户，以此来增强企业竞争力。

我国对外贸易企业的发展离不开物流业等“营改增”所涉及的服务业。在缴纳营业税时代，由于重复征税等问题，我国商品和劳务的海外市场一直不占优势。经过“营改增”的变革之后，外贸企业通过对购入供应商的商品、劳务等进项税额抵扣以及一系列“营改增”的纳税优惠政策，外贸企业出口退税额有所增加，从而一定程度上降低了税负水平、降低出口成本，在国际市场上具有竞争力。

4.加强企业成本管理，提高财务管理水平

在人员方面，“营改增”后增值税发票的认证和纳税申报工作更加复杂，这就要求相应的财务工作人员应该提高其专业素质以及税务知识，从而正确、快捷的完成企业缴税工作。另一方面，财务人员应当提高自身素养，以正确核算企业各个生产经营环节所增加产生的增值税。在税票方面，我国税务机关对于增值税发票有着完整严谨的管理体系，企业应加强在税票方面的管理，严格遵守《中华人民共和国发票管理办法》。

企业层次要加强成本管理、制定科学的管理方案、做好成本预算工作、制订效绩考核目标，以突破传统生产经营管理模式、满足现代企业要求、适应税务改革需求。

[1]吴绍芹.小议营业税改革.西部皮革.2016年10期

[2]王盘安.“营改增”对企业税负和利润的影响分析

[3]郭双梅.“营改增”对制造业的影响.会计师.2014. 7

[4]关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告.（国家税务总局公告2016年第23号）

[5]国家税务总局关于纳税人申请代开增值税发票办理流程的公告（国家税务总局公告2016年第59号）

[6]关于加强纳税人需求管理工作的通知（国家税务总局公告2016年第128号）

纪东旭（1989-），女，首都经贸大学研究生。