企业会计信息失真问题研究

石颖 首都经济贸易大学

企业会计信息失真问题研究

石颖 首都经济贸易大学

会计信息失真问题的危害性极大，近些年，有很多学者提出了很多有建设性的意见，使治理该问题有了很大的进展，但会计信息失真问题依然严重。笔者认为，治理该问题应该同时从多方面出发，一环扣一环的层层突破。本文首先阐述会计信息失真的界定及主要表现形式，引出会计信息失真的原因及危害，最后提出解决措施。

会计 信息 失真

一、会计信息失真的界定

会计信息失真会计信息失真可以分为会计信息差错和会计信息虚假两大类。会计信息差错是指会计工作人员在符合会计法律规范的基础下，由于主观判断失误，经验不足或会计本身的不确定性，造成的会计信息的误差。而会计信息虚假则是工作人员出于某种原因故意弄虚作假，为达到影响会计信息使用者正确决策的目的而作出的虚假信息。从定义来看，可以得出这样一个公式：失真信息=虚假信息+一部分超过重要性水平的差错信息。那么，对于会计信息失真可以做出这样的理解：差错信息在会计工作中是在所难免的，他只要不足以影响信息使用者的决策时，只要信息是公允的，就不认为是失真；但是如果超过重要性水平临界点的差错类信息则应认为是会计信息失真。而虚假类错误认定不论金额大小均属于失真。

二、会计信息失真的主要表现形式

会计信息失真问题是会计信息质量问题最突出的表现。随着市场经济的繁荣，企业拥有的业务也变得复杂多样，相对应的会计信息失真现象也表现出各种各样的形式。其中最主要的形式有是有资产信息的失真、负债信息的失真、损益信息的失真、往来账款的失真、税金信息的失真及会计信息披露的失真。

三、会计信息失真原因分析

(一)公司结构不合理导致信息失真

1.出于业绩考核标准的考虑

企业在进行经营业绩考核时，通常是以财务指标作为基础，而财务指标则是通过企业的会计信息来反映的，例如:利润、销售收入、资产周转率，销售利润等指标都涉及企业所提供的会计信息数据。经营业绩的情况会影响到企业高层管理者的利益。在我国大多数企业的经理人员奖励机制都与公司的经营业绩挂钩，所以为了在经营业绩考核中达到既定的目标，企业管理层会让会计人员在会计报表上进行修改，使经济业绩达到考核标准，从而为自己谋求更多的利益。

2.为了获取信贷资金

企业在向金融机构借款时，要接受金融机构的考察。金融机构在决定是否给予贷款时会综合考虑企业的经营、信用、财务等情况。金融机构为将信用风险降至最低，一般不愿把款项借给经营业绩差，信用差的企业。所以企业为了得到贷款，会抛弃其商业信用，对其财务报表进行一番修饰，把失真的会计信息作为取得金融机构贷款的筹码。

3.为了发行股票

我国《公司法》规定企业必须连续三年盈利，其经营业绩比较突出，才能通过证监会发行股票的审批。股票的发行分为首次发行和后续发行两种主要形式，企业为了能争取上市、配股、操纵市价，通常利用披露虚假的会计信息来迷惑投资者和监管者的双眼，它们通常会对财务报表进行粉饰，以此来达到筹集更多资金的目的。

4.为了减少纳税

“纳税”与企业的利润息息相关。所得税是指在会计利润的基础上，通过纳税的调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适用的所得税税率而得出的费用。无论企业是出于何种目的来减少或推迟纳税，都会利用修改财务报表的方法来达到其目的。

（二）外部监管力度弱化导致会计信息失真

1.审计监管的弱化

会计师事务所作为独立的第三方审计者，是审查会计行业的领头人。公正、客观、合法，是其主要的特征，他在社会中发挥着不可取代的监督职能。目前我国的法律法规不健全，没有严格的民事赔偿责任和处罚条款，这就助长了一部分会计师事务所的工作人员甘愿去冒险以得到高额的收益。会计师事务所为了使其企业客户“满意”，不惜抛弃其客观、公正的立场，默许企业制造虚假信息，甚至成为某些企业的“造假保护伞”，与其一起合谋弄虚作假，早已把自己的社会责任抛之脑后。

2.政府监管的弱化

随着社会经济的发展，很多不正之风随之而来，在这样的情况下政府监管作用变得更加重要。会计信息失真问题的泛滥一度引起政府监管部门的关注，也相应的在《公司法》《证券法》等法律文件中规定企业及管理当局应对提供虚假财务报告承担法律责任，但是却没有进一步说明虚假财务报告的限定以及应由谁来判定虚假财务报告，这些空缺都为制造虚假会计信息的人员留出了后路。对责任主体惩罚力度不足以及法律责任的缺位也致使惩罚机制失去了其威慑作用。

四、会计信息失真的危害

（一）对利益相关者的危害

会计信息是其利益相关者进行决策判断的主要依据，这里所指的利益相关者包括政府、投资人、贷款人等。当信息使用者得到从各方传递来的虚假的会计信息，就会使其无法客观的进行科学决策。

（二）对企业经营管理的危害

企业在经营管理过程中，离不开会计信息的使用。如果企业使用的会计信息是虚假的，那么企业就难以作出正确的经营决策。虚假的会计信息无法满足企业对会计信息的需求，往往会导致决策的失误，将为企业带来不可估量的损失。

（三）对社会经济的危害

会计信息涉及生活中的方方面面，被人们广泛的传播和使用，当会计信息失真问题愈演愈烈，虚假的会计信息将充斥在经济社会中。企业与企业、企业与投资者、企业与管理者等利益相关者彼此不再信任。当弄虚作假成为了一种风气，人们的潜意识中认为作假是一件正常的事情，这必将使人们对经济市场充满恐慌。

（四）对会计人员和会计行业的危害

会计信息可以说是会计人员辛勤耕耘的果实，当前一些企业的管理者为了使公司的业绩达到一定的目标，强迫会计工作人员在帐上“动动手脚”，这会使会计人员十分为难，是保住工作，还是坚守诚信？一旦会计人员做出了错误的决定，将使自己，甚至企业，走上一条不归路。

五、会计信息失真的治理方法

（一）建立合理的公司结构治理体系

我国的公司大多是从以前的国有企业进行股份制改革建立起来的，在这种形势下存在着“一股独大”的问题，股本的过度集中使公司的管理出现严重的问题。公司的资源被大股东掠夺和利用，公司中的董事会、监事会、甚至股东大会都形同虚设，这些都为个人操纵和垄断公司，进行腐败行为等创造了有利条件。造成这种情况的主要原因是我国还没有找到一个适合中国经济模式的公司治理方案。想要完善公司治理结构应从各方利益者下手，每一个环节都不能出现问题，应该努力建立这样的模式：股东大会—董事会—管理当局，并且在董事会下设立审计委员会、薪酬管理委员会、执行委员会等专业委员会，并且其中要保证独立董事应该在这些专业委员会成员中占一半以上比例。内部控制对公司治理起到的作用是毋庸置疑的，在以往的内部控制制度中应该将道德规范和行为准则都加入到内部控制制度的结构中去，并且针对公司的每一个具体岗位，根据岗位的特点设立适合的规范准则。在管理者激励方式上也应该进行一定的改正，公司注重的不应该仅仅是业绩考核目标，还应该更多的通过对真实财务数据的分析来发现公司的问题，例如：公司可以根据管理者解决公司问题的数量对其进行奖励。

（二）打造诚信的注册会计师行业体系

会计师事务所和注册会计师们在经济市场中对社会所付出的贡献是巨大的，虽然“诚信危机”也出现在审计行业中，但绝大多数的注册会计师都坚守职业道德，当然其中也不乏为了追求自身利益最大化抛弃职业道德的注册会计师。所以为了不让这种情况蔓延下去，需要通过有效对策来改善注册会计师违背职业道德的情况。可从增加职业道德规范可操作性，将职业道德与执业风险挂钩、将事务所的有限责任制向无限责任合伙制改革等方面着手改善。

（三）完善政府监管体系

因我国的企业内部控制以及经济环境的特殊性，政府在会计监管中意义重大。加强政府监管对会计人员的监督、管理和引导都有积极的作用。会计信息的质量靠企业个体的努力是不够的，还需要政府的大力支持，为此国家必须制定完善的法律制度，设置管理机构，时刻对企业的会计信息质量做好监督，管理和控制。政府应该不断的根据经济环境的变化做出及时的治理对策，做到有法可依，有法必依，执法必严，违法必究。

（四）建设会计诚信体系

我国会计从业人员的职业素质普遍不高，道德诚信意识也十分匮乏。会计信息是会计人员工作的成果，如果工作人员缺乏会计诚信意识，那么他们“生产出”的会计信息质量必然不会高。所以提高会计人员的诚信意识是解决会计信息失真问题的关键。应不断提高会计人员职业素质，全面实施会计诚信教育。同时，在会计诚信法律条款所涉及的人员范围上也应该扩大，除了会计人员外，凡是与会计信息有关的部门工作人员都应该在法律的监管范围内。

[1]仇俊林，范晓阳著.企业会计信息失真问题研究,人民出版社,2006.

[2]刘英男，梁杰著.上市公司会计信息失真问题研究,东北大学出版社,2005.

[3]吴联生著.会计信息失真的分类治理:从会计域秩序到会计规则,北京大学出版社,2005.

[4]毛洪安著.我国上市公司会计信息质量研究,武汉大学,2006.

[5]王建成 江海潮著. 上市公司偏好、政府策略选择与会计信息失真均衡, 财经理论与实践,2007.

石颖（1987.4.30-），女，首都经济贸易大学，本科学历，初级会计师职称，在公司担任财务经理一职，主要研究方向为会计学。