内部控制视角下供电企业固定资产管理探讨

（国网厦门供电公司福建厦门361004）

一、引言

供电企业作为资本密集型行业，其资产特别是固定资产比重很大，一般占公司资产总额的70%—80%左右，而且近年来，随着电网建设速度的不断加快，供电企业的固定资产规模迅速扩大，供电企业固定资产整体呈现体量大、增长快的特点。同时，由于供电企业生产经营的特性，安全是供电企业生产经营的根本，必须确保供电固定资产良好有序的运行，这就对供电企业固定资产的完好率提出更高的要求。同时，供电企业固定资产分散于城市、农村的各个角落，并且按用途可分为输电线路、变电设备、配电线路及设备、用电计量设备、通讯线路及设备等十几大类，每一大类又按照其用途分成若干小类，种类繁多和分布广泛使得固定资产管理和维护的工作量十分繁重。

固定资产内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证固定资产信息资料的正确可靠，保证与固定资产相关经营活动的经济性、效率性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。固定资产的总体控制目标包括相关业务处理流程的有效性、会计记录和报告的真实可靠以及对相关法律法规的遵循性。在COSO内部控制框架下，固定资产内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。

二、供电企业固定资产内部控制现状分析

实践中，供电企业结合生产和管理特点，按照职责分离的原则，设立了固定资产内部控制组织机构，建立了相应的管理制度，并通过ERP系统固化了固定资产的管理流程，在一定程序上实施了固定资产内部控制。但依据COSO内部控制框架，公司固定资产内部控制中的“信息与沟通”“控制活动”方面仍存在值得完善的地方，具体分析如下：

信息与沟通方面，基于COSO框架下，公司应当按照固定资产的类型、部门等设立明细账，建立固定资产卡片，详细反映各类固定资产的取得、使用、处置、增减变动等财务信息，同时，应定期核对固定资产实物、设备台账和固定资产卡片信息，保证账、卡、物相符。但在实务中，一方面，固定资产由于寿命周期长，使用过程中不可避免要发生变动，在反映这些变动时，实物管理和价值管理往往不同步，容易出现设备台账与资产卡片信息不一致的情况，从而造成资产管理的混乱。例如：资产使用人或功能位置发生了变动，设备台账进行了更新，固定资产卡片并没有随之发生变动，导致资产卡片信息失真。另一方面，固定资产卡片记录信息模糊，同样不利于固定资产的管理。例如：固定资产卡片的存放地点信息记录为某某区或某某村时，在固定资产盘点时，须依靠固定资产实物管理人员确定具体的位置，但在保管人员发生变动后，往往出现无从查找的情况，增加了盘点的难度。

同时，“信息与沟通”还要求及时分析公司固定资产管理情况，并提请有关责任部门采取相应的措施，减少单位的固定资产的损失，提高固定资产的使用效率。每年，供电企业在进行输变电设备更新改造时均有大量的设备退役，退役设备中除了一部分是有明显缺陷或不满足技术要求必须直接报废外，其他一部分使用年限较短、只有小缺陷或不满足主网运行要求但性能尚好的设备，将这些设备适当检修和修复后，既可成为电网生产的备品备件，还可作为县级电力公司基建、技改设备的选用对象，但在利用旧设备过程中，一方面生产部门不清楚哪些设备可供利旧、如何利用旧设备而申请购置新的设备。另一方面，大量的可利用旧设备在仓库中闲置。信息的不对称直接导致了固定资产的重复投资和闲置浪费。

“控制活动”方面，根据 《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》第十六条，“企业应当严格执行固定资产投保政策，对应投保的固定资产项目按规定程序进行审批，及时办理投保手续。”目前，供电企业均在省公司的统一安排下进行投保。但保险索赔作为保险工作的关键一环仍较为薄弱。主要表现在：（1）各部门固定资产专责对保险险种、保险条款、保险业务流程不太熟悉，对公司所属的权利没有明晰概念，从而造成保险谈判被动，索赔困难。（2）报案不及时，取证不完整。由于电力资产的分布面广，巡查难度大，资产出险后，保险管理人员很难在第一时间赶到现场，现场人员大多重抢修轻报案，造成报案不及时，未能及时现场勘察取证，索赔资料不完整，导致出现理赔金额偏低甚至理赔困难的情况。

三、完善供电企业固定资产内部控制的建议

从信息与沟通的角度，提升固定资产数据质量，为公司实现精细化的资产核算和运维管理奠定基础。一是保证固定资产卡片与现场资产实物运行记录相连接，在实现设备台账和固定资产卡片关键字段实时联动的基础上，对非关键字段信息要求前端业务人员在进行设备台账数据更新时，及时通知财务人员对固定资产卡片信息进行更改。二是完善资产卡片信息，通过固定资产的定期盘点，保证账面各项资产真实存在的同时，对固定资产卡片记录模糊或已变动的信息进行修正，准确记录资产确切的存放地点、使用状况和保管人员。三是加强日常新增固定资产卡片信息规范化的审核，防止前清后乱。在日常新建固定资产卡片时，一方面应告知前端人员对关键字段的记录信息要求，另一方面财务人员应加强新增卡片的审核工作，对记录模糊不清或字段信息缺失的卡片一律予以驳回，要求前端业务人员予以更正或补齐。

一个良好的信息和沟通系统可以使公司及时掌握固定资产的营运状况，可以及时地为职能部门提供履行职责所需的各种信息。针对退役设备而言，物资部门应建立退役设备台账，并定期发布，或向生产部门提供查询库存状况的路径。运检部等技术部门应定期向生产部门就如何利用退役设备提供专业意见和技术指导，建立退役设备利旧流程。生产部门也应在设备采购申请前，优先考虑是否存在可利用退役设备的机会。最终通过退役设备信息的交互，以减少由于信息不对称导致的企业经营成本和投资成本的提高。

从控制活动的角度，控制活动是为了保证管理指令得到实施而制定的控制政策和程序。控制目标的实现依赖于程序的合理性和实施者的执行力。针对保险索赔工作而言，一是要建立保险索赔工作的闭环管理，通过检查抢修工作任务清单，倒查是否存在可报案却未报案的财产理赔案件。通过抽查抢修工作结算书，比对实际抢修结算金额和理赔金额。针对未报案或理赔金额远低于实际抢修金额的情况，要求相关责任人说明原因并追究其责任。二是要加强各部门固定资产专责保险业务的培训，熟悉各项财产保险的条款和适用条件，掌握勘察取证的技巧和方法，要求一线抢修人员抵达现场后秉持抢修和报案并重的原则，及时报案，对现场进行拍照取证，掌握保险理赔的主动权。

从内部监督的角度，一是建立内部审计监督机制。通过定期的内部审计，对固定资产内部控制制度是否健全、执行是否有效进行评价，及时报告反馈以促进公司不断改进管理，提高固定资产控制行为的有效性，保障控制目标的实现。二是建立内部控制与绩效考核相结合的机制。通过自我评价、职能考核、审计监督相结合的方式，将固定资产内部控制制度的建立、实施和效果作为绩效考核的一项内容，以促使各部门进一步重视固定资产的内部控制工作，积极主动地提高固定资产内部控制水平。