基于平衡计分卡的企业业绩评价体系研究

孙海涛　刘柳

【摘 要】 在对科技型中小企业特征及传统业绩评价模式分析的基础上，结合平衡计分卡理论，从所处的竞争环境、资产结构特点、创新能力和人力资本状况四个方面对科技型中小企业实施平衡计分卡的可行性进行了系统思考，进而构建了包括财务、客户、内部经营流程、学习与成长四个层面相应指标的业绩评价体系，并提出了运用平衡计分卡业绩评价体系的相应策略，为突破科技型中小企业的传统业绩评价模式提供了一个新的视角。

【关键词】 科技型中小企业； 业绩评价； 平衡计分卡

中图分类号：F234.3 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）04-0107-03

科技型中小企业是技术创新的生力军，是推动国民经济增长的重要力量，是维持整个社会稳定的基础。与传统企业相比，科技型中小企业具有许多新的特点，以至于传统意义上以财务指标为主的业绩评价无法更加全面、客观、真实地对其进行评价。采用何种评价方法才能够科学全面地对科技型中小企业业绩作出评价，提升企业竞争力，推动其长远发展，是迫切需要解决的问题。

平衡计分卡是20世纪90年代由美国的卡普兰和诺顿提出的一套全新的业绩评价体系。平衡计分卡的精彩之处在于引入了非财务指标，对传统的财务评价体系进行了补充，进而可以全面地考察企业的经营业绩，有助于管理者制定长远、全面的战略规划目标，实现其可持续发展规划。

一、科技型中小企业特征分析

与传统企业相比，科技型中小企业具有以下主要特征：

（一）市场竞争的激烈性

随着科技的进步和社会的不断发展，科技型中小企业作为一种新兴产业，要想在激烈的竞争环境下得以生存，就必须在高技术方面持续创新，不断完善，提升其自身竞争力。又由于大型企业的存在，与之相比，科技型中小企业经济基础薄弱，信息资源匮乏，这样其面临的压力就更大了。

（二）无形资产所占比重大

科技型中小企业的无形资产主要为以知识形态为主的专利权、版权、商标权和专有技术等。其生存之本是要持续不断地进行技术创新，从而研发出新产品，但大多新产品是以无形资产的形式存在，因而无形资产占总资产的比例较大。无形资产具有高收益性，即给企业带来的经济效益远远高于其成本。企业无形资产拥有越多，其获利能力越强。科技型中小企业正是通过增加无形资产在资产结构中的比重来提升其核心竞争力，从而在市场上占据优势地位，得到成长及发展。

（三）创新是企业的生命线

毋庸置疑，由于其高技术性的特点，技术创新是企业的灵魂。对于科技型中小企业而言，能在市场中占有一席之地的竞争力主要体现于技术的创新能力。科技型中小企业经过研发创新研制出新的产品，而同行业竞争对手中却没有此类产品，这样可以迅速占领市场，获得市场的广泛认可，从而赢得超额利润。因此，科技型中小企业必须时刻注重技术创新，以防技术遭到淘汰，落后于竞争对手。

（四）以高级知识分子为核心

科技型中小企业是一个知识密集型企业，与一般企业相比，高级知识分子所占比例明显要高很多。由于其高技术性的特点，企业开发研制出的产品知识含量高，这就要求研发人员必须具备足够的知识资本，投入大量的智力要素来进行研究创新。创新是此类企业的生存之本、力量之源，因此，高级知识分子必然能给企业带来最大的经济利益，他们已成为反映企业核心竞争力的重要标志。

除此之外，还有员工流动性大、员工素质较高、以高科技产品为主等特点。对企业进行业绩评价前，首先要对此类企业自身特点有个清晰的认识，这样才可以针对此类企业设计出客观、合理的业绩评价指标体系。

二、实施平衡计分卡的可行性分析

平衡计分卡是一套能够客观、全面、及时地反映企业发展现状以及战略实施状况的业绩评价体系。不同的市场地位、产品战略和竞争环境决定了企业要设计适合自身的业绩评价体系。我国科技型中小企业正处于成长阶段，由于其自身特殊条件，传统的以财务指标为主的业绩评价体系很难全面反映企业的真实业绩状况，因此，将平衡计分卡运用到科技型中小企业具有较强的可行性。

（一）契合企业所处的竞争环境

由于科技型中小企业具有其自身的特殊性，其所处的市场环境往往比一般企业竞争更激烈，变化速度更快，要想在市场上稳中求胜，技术的不断创新以及全面及时地掌握最新的信息已成为企业的动力源泉。企业的这一特征要求对其进行业绩评价也应具有全面性、动态性和及时性。传统的业绩评价体系只注重财务指标，不能全面、及时地反馈信息，而平衡计分卡评价体系恰恰弥补了这一不足之处，它通过将财务指标与非财务指标进行结合，从另一方面反映企业的业绩情况，在原有的静态财务指标体系上增加了非财务指标，使动态性增强。静动结合，更全面、更及时地反映企业业绩的情况。因此，将平衡计分卡运用于科技型中小企业所处的环境是非常契合的。

（二）适合企业的资产结构特点

科技型中小企业的研发成果大多以无形资产的形式存在。在该类企业的资产结构中，无形资产比有形资产所占份额大得多，发挥的作用也重要得多。无形资产对于科技型行业来说，是一项决定性的战略因素。因此，对无形资产进行业绩评价是有必要的。然而，传统的业绩评价体系却没有反映这部分无形资产，平衡计分卡将无形资产融入到体系中，主要体现在第四个层面——学习与成长层面，反映了无形资产在企业战略中的作用，可以更好地对无形资产作出评价。因此，将平衡计分卡运用到该类企业的业绩评价体系中，具有较强的适用性。

（三）有利支持企业的创新能力

创新是科技型中小企业的生命线，是企业发展成长的动力源泉。因此，企业对创新能力的重视度是极高的。与此同时，平衡计分卡业绩评价系统对创新能力的重视度同样很高，体现在第三层——内部流程层面的创新流程。因此，将平衡计分卡运用到科技型中小企业业绩评价中，可以鼓励创新，保障企业在自主创新方面处于领先地位，使企业在竞争中保持优势。

（四）充分体现人力资本状况

由于科技型中小企业知识密集、人才密集的特点，决定其在将知识转化为技术及高附加值科技产品的过程中，需要依靠员工尤其是高素质员工来完成。只有在其研发产品、技术方面不断地注入知识与智力要素，才能保证企业的经济效益得以实现。而人力资本状况在企业经营业绩中的比重难以在会计报表中得到体现，因而加强对企业知识及智力投入的业绩评价就尤为重要，从而有利于平衡计分卡的实施。

除上述几个方面外，科技型中小企业实施平衡计分卡的原因还包括支持企业长期发展目标、民主化的氛围等。

三、科技型中小企业业绩评价体系设计

结合上文所讨论的平衡计分卡与科技型中小企业的可行性分析，从实际出发，对科技型中小企业在财务、客户、内部经营流程、学习与成长四个层面设计相应的指标来进行评价。这四个方面的指标相辅相成，以财务方面为最终目标，其他三个方面为基础，全面、系统、客观地反映企业以实现价值最大化为最终目标的整体思路。

（一）财务层面

财务层面指标是科技型中小企业最重要的经营活动信息指标，用来综合反映企业财务性经营成果。由于科技型中小企业资产结构中无形资产所占比重大，其拥有量直接决定了企业的研发创新能力和技术转化能力等，因而要注重无形资产的周转率指标。具体的财务指标体系如表1所示。

（二）客户层面

客户资源是实现企业财务目标的源泉，是其经济效益的根本。了解客户的需求，生产出令客户满意的产品，进而占领市场，才能取得良好的经济收益。对于科技型企业来说，由于其研发投入资本较高，产品在进入市场初期获利不高，所以，赢得客户的长期获利能力尤为重要，进而实现企业的长期盈利目标。综上，客户层面评价指标体系如表2所示。

（三）内部经营层面

内部经营流程是对企业的客户满意度和财务目标有显著影响的过程，是实现价值创造的过程。这一过程主要包括创新、生产管理和售后服务三个过程。对于科技型中小企业来说，首先要注重采用新技术；其次要缩短产品的研发周期，降低成本，提高效率、研发成功率；最后一个环节是提高售后服务质量，从而提升产品的整体价值。内部经营层面评价指标体系如表3所示。

（四）学习与成长层面

学习与成长是整个平衡计分卡的核心推动力，是对企业实现可持续发展的重大战略性投资。中小企业处于竞争激烈的科技型行业中，要适应环境的变化并保持其核心竞争优势，注重学习与成长是至关重要的。员工的学习与成长就是企业价值的增加，通过制定员工培训计划，培养员工积极的进取心，帮助员工制定个人发展规划，使其与企业长远发展步伐一致，从而增强企业凝聚力与吸引力，保持其核心竞争优势。学习与成长评价指标体系如表4所示。

四、科技型中小企业运用平衡计分卡时应注意的问题

（一）重视与员工的相互沟通

要想最大限度地发挥平衡计分卡的优势，管理团队必须通过沟通将企业战略目标转化为每个员工的目标，使所有员工达成共识并实现自己的价值。在科技型中小企业中，员工素质普遍较高，对沟通有着较强的需求，但是由于员工流动性大，了解战略信息的过程受到诸多阻挠，企业对沟通也不够重视，导致员工无法更好地理解企业的战略愿景目标，进而导致实施平衡计分卡时面临较大阻力。因此，企业在实施平衡计分卡前应对员工进行大量的宣传与交流。一方面，使员工了解企业的战略愿景，理解并认可平衡计分卡的运用。另一方面，通过交流沟通，企业能够了解到员工的意见及建议，以便及时修正，从而得到大家的认同。

（二）正确对待投资与收益之间的关系

平衡计分卡四个层面的内容是相辅相成的，企业要想改善其中某一层面的业绩，前提是要把大量的资本投入到其他三个层面上。然而，资本的投入到业绩得到改善之间可能需要很长的一段时间，从而产生收益的滞后效应。科技型中小企业具有高投入性，可能在未来几年里才能为企业带来收益。因此，一定要将眼光放得长远些。

（三）注重与激励制度相结合

科技型中小企业是知识密集型企业，员工不仅希望从工作中得到物质上的满足，而且还渴望得到同事们的认可、尊重以及实现自我价值、拥有荣誉称号等精神上的满足。企业对员工的激励可以采用菜单式福利计划，提供更多的培训选择、晋升的机会等方式，将平衡计分卡的实施效果与激励制度相结合，从而有效地调动员工的积极性，使其自觉自愿地完成企业的战略目标。

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