BT项目会计核算管窥

何鹏玲

摘要：改革开放以来国家经济高速发展带来了城市化进程的不断加快。基础设施建设是城市化的重要内容，基础设施建设投资大、工程量大对政府的财政造成了极大的压力。BT项目一定程度上缓解了政府的财政压力，促进了社会生产力的发展。笔者结合工作经验，以企业会计核算垫资成本入手，就BT项目会计核算工作展开探讨。

关键词：BT项目 会计 核算

BT模式即Butid—Transfer，建设—转让，工程项目由项目承包方筹资建设，之后把完成的项目转给回购方或政府。这个模式中通常是较大的项目，且将投资规模大的工程转交给项目投资方，项目投资方承包工程，工程的资金筹集、设计、建造都由其统筹规划。由于基础设施建设投资巨大，企业会计进行会计核算确保企业资金的正常运转，帮助企业更好地融资的同时确保企业获利。

一、BT项目会计核算

开展BT项目的企业自行筹资进行工程建设，由于工程的建设周期长、耗资巨大，企业会计在会计核算过程中对资金的流转记录以及计算稍微出现问题都会给工程的完成带来巨大的风险，企业的资金链也会出现问题，从而导致企业的发展面临危机。在承包方施工之初，多会考虑两种垫资成本的计算：一是规定好垫资利率，根据企业的利息收入规划到未来的还款里；二是不对垫资利率进行规定，只给出固定的合同总价。

因此，企业会计在进行会计核算时要根据《企业会计准则第15号——建造合同准则》以及《建设单位会计核算制度的规定进行处理》。BT项目合同拟定以及收入成本计算具有其特殊性，在市场经济下建设企业为一般的企业或者个人进行工程建设不需要考虑融资问题，建设企业仅需在工程建设中提供技术支持，工程建设中所需的材料是由雇主出资购买的，材料的成本控制或者在购买材料前的融资是不需要建设企业考虑的。BT项目的特殊性体现在它需要企业从金融机构、国内外基金会、社会金融投资公司等筹集，参与投资的所有机构、企业、基金会既需要承担出资额的责任也可以享受相应的出资额的资产收益。因此，企业会计在核算过程中要处理好收入与成本的关系。在工程建设中收入与成本的核算方面有两种核算方法：垫资利率处理法和以固定金额还款法，由于基础设施建设周期长，因而在建设过程中建设企业会对工程建设建设进行分期，每一期建设的重点、以及耗资不同，在BT项目合同中会有明确的利率规定，即政府就像是一所银行，出资人投资为政府建设基础设施，在工程完毕后政府会支付所有出资人本金以及利息，出资人投资建设基础设施的过程就像是购买国债，由于有政府作为担保因而投资人的资金风险性低但收益率高。企业会计在进行工程建设会计核算时要认真记录每一期工程建设中的垫资金额及利息，以确保在工程竣工后的资金回流。

二、BT项目的财务报表反映

通过资产负债表、利润表、现金流量表可以反映出工程建设的资金运转状况。

资产负债表。在资产负债表中国需要录入工程建设两个时期的资金流转，首先在工程建设期间：在每一期的工程开始前都会有投资人的资金流入也会有本期工程建设过程中的原材料及劳务支出，因此，会计处理应记入“长期应收款”和“应收账款”等项目；取得的借款分别记 入“货币资金” 和“长期借款”、“短期借款”等项目；另外一个时期是工程建设完成，正式让政府机构验收完毕时，政府按照工程建设前的合同规定支付建设企业建造资金，此时会计要根据在工程建设期记录的 “长期应收款”和“应收账款”收回企业资金，会计在工程建设中需要特别注意“长期应收款”和“应收账款”的记录以防在最后的工程竣工后无法收回合同中的工程款。

利润表。建造公司成立时的费用时记入“管理费用” 项目，在公司营业后，根据公司是否给政府或者企业、个人提供了建造服务以及是否承担承包商的角色来判断企业会计在记账时是否应记录为建造服务收入。在BT项目中建设公司既承担了承包商的角色又向政府提供了建造服务，因此企业会计在进行会计核算时可以将此种收入极为建造服务收入。

现金流量表。现金流量表就像是工程建设过程中资金流转的实时监控它跟踪记录了工程建设中的所有资金支出和流入，工程建设期间建设收入应记入“经营活动产生的现金流量”项目；工程建设的一切支出应记入“经营活动产生的现金流量”项目，工程建设期间投资人的资金流入应记入“筹资活动产生的现金流量”项目；工程结束得到的工程款应记入“经营活动产生的现金流量”项目。

三、BT项目会计核算中的问题

BT项目的会计核算主要有是否确认为持有至到期投资、是否产生存货等问题。BT项目建设中的回购款包括有应支付的相应收益和投资款项。根据BT项目的性质特点分析，在完工达到合同规定回购条件后不完全符合持有至到期投资的内涵范畴，可以确认成为应收账款或长期应收账款。同时，由于工程浩大，建设中投资巨大，工程结束后的存货问题导致存在延期付款的项目，在这种情况下，企业会计核算遇到了问题。在一般没有存货的情况下，应在“长期应收款”或 “应收账款”项目中进行记录。但在特殊情况下，延期付款项目应本着具体问题具体分析的原则，不能记入标准的BT 项目没有 “存货”项目。BT项目完工后的工程款不能确定为持有至到期投资。根据会计准则的规定，持有至到期投资明确了到期日、到期资金、回收款等。但是在BT项目中不符合持有至到期投资的标准，企业没有意图和能力不对持有至到期的资产进行处置，同时企业对持有至到期的资产进行处置的比重较大。因此，BT项目的工程款应记为长期应收款或应收账款。

总之，BT项目企业会计核算垫资成本要灵活运用两种方法，会计要做好三大财务报表从而明确地了解BT项目进展，同时BT项目在会计核算存在一些问题，会计核算人员要严肃面对这些问题，明确相关的会计项目归类。

参考文献：

[1]王玮.探析市政BT项目建设施工成本的控制和管理[J].企业技术开发（下半月），2015，17（6）：52-53

[2]张国梁.市政工程BT项目建设模式探讨[J].城市建筑，2014，10（23）：85-86

[3]刘英.关于加强BT项目建设工程造价管理的建议[J].低碳世界，2014，2（1）：156-158