财政预算执行审计的现状及思考

曹守广

摘要：本文分析了现阶段我国财政预算执行审计监督过程中存在的主要问题，并对未来的发展提出了几点建议。

关键词：财政预测 执行审计 现状 思考

一、现阶段财政预算执行审计过程中存在的主要问题

（一）缺乏正确牢固的财政预算执行审计指导思想

执行审计的指导思想、目标定位还没有跳出原来财政财务收支审计的框架，还没有真正到位。现阶段财政预算执行审计并没有实现对预算整个过程的审计监督，还只是针对于预算执行的结果部分。没有确立依靠审计监督为政府的宏观决策服务，推动财政体制改革，控制财政风险的思想理念；没有真正确立突出重点、分布实施、统筹规划的思想理念；没有真正确立起核实收支、严格监督实现科学、规范、透明的财政管理的思想理念。

（二）财政预算执行审计制度建设缺少规范性

我国的财政预算在日常的编制与执行过程中，还存在执行不严、透明度不高程序不规范、缺乏科学依据、内容简单、编制粗糙等问题。财政预算执行审计规范性制度建设滞后，缺少与部分预算、政府采购、会计集中核算等改革措施相配套的审计监督办法，致使预算执行审计的制度规定跟不上财政改革的步伐。另外，实际操作的预算执行审计和《审计法》所规定的本级预算执行审计之间存在着矛盾，由于审计管辖的强制划分在实际操作中，预算执行审计本应包括的本级财政的收入与支出两方面，其中收入方面的资料往往不够全面不够完整。还有一个问题是预算编制过粗，并没有细化到单位或用款项目，除人头经费外，都是按照预算科目切块安排，这使得审计的标准难以把握。

（三）严格审计执法的过程苦难重重

财政执行审计工作要受到政府领导的直接领导，因此审计财政预算实际上就是审计政府，这使得预算执行审计的功效极易受到限制，致使在实际工作中地方审计机关的执法力度并不到位，甚至还存在一些严重的问题，如有的政府领导害怕审计机关独立执法会损害所管辖部分或本级政府的利益，便直接阻挠其严格执法。

（四）审计风险越来越大，而防范措施有所欠缺

随着社会的发展，我国社会各界对审计结论的依赖程度和期望值也越来越高，审计结论的服务对象也越来越广泛。同时审计监督对象能够使用的违法违纪手段和工具也随着审计环境的变化和科学技术的发展，而变得愈发先进与隐蔽，这在某种程度上说也使得审计风险越来越大。具体表现为以下几点：审计手段落后，增加了风险隐患；没有保障被审计单位所提供资料的完整性与真实性的相关措施；由于受审计管辖范围、权限、力量、时间的影响，审计的深度与广度不够没有将相关事业的发展和财政资金的配置使用状况真正联系起来。

二、关于财政预算执行审计未来发展的几点思考

（一）真正把财政预算执行审计作为审计机关的工作重点

要把财政预算执行审计作为审计工作的重点，将其作为机关首要性、根本性的监督内容，审计机关要形成综合财政审计监督机制，树立“大财政”的观念。对公共财政资金的运动过程的有效性、合规性、真实性发表审计意见，进行审计监督。集中配置审计资源，从管理使用、拨付执行、预算编制、收入组织等过程环节对公共财政资金进行严格审计，最终的审计成果用审计信息和审计报告的形式显示出来。要不断提高审计机关的水平与层次，充分认识财政预算执行审计是有效发挥审计法定职责的需要，强化公共财政审计制度的建设。

（二）强化审计监督职能，重视转移支付资金审计

随着财政职能的变化，财政审计的重点与内容也要做出相应的调整，要强化审计监督职能，彻底改变宏观作用薄弱、审计深度、广度不够的问题，使财政审计宏观监督管理的作用真正发挥出来。

要重视转移支付资金审计，将其真正作为预算执行审计的重要内容。所谓建立财政转移支付制度，简单的说就是指通过转移支付的方式将本级财政集中的财力用于落后的、贫困的地区，最终实现下级公共服务能力均等化的目标。要注重审查财政体制的运行结果是否合理，审查转移支付的依据及支付合理性，加大对每一笔转移支付资金的跟踪与追审力度。要将部门预算执行审计应成为预算执行审计的重要组成部分。将国库支付资金流向作为预算执行审计的重要目标，审计机关要注意政府及部门预算外资金收支审计与财政预算收支审计之间的紧密关系，在具体的审计过程中要注重与银行余额的核对，检查各项退库和资金的审批手续是否合法，各项收入核算是否存在混库情况等。

（三）坚持和改进财政预算执行审计监督的方法

要结合不同时期的审计目标，在原有审计方法的基础上，对各种审计方式与方法进行创新，如采取灵活运用延伸审计、专题审计调查等方法；财政审计与专业审计相结合的方法；坚持账户入手、下审一级的方法等，要不断提高预算执行审计的水平与质量，对预算执行审计的广度与深度进行更深一步的扩展。

（四）提高审计执法水平

要不断提高审计人员素质，培养审计人员掌握现代审计理论、技术，强化审计队伍建设，建立一支高素质的审计队伍。采取现代技术改进审计方法，引进、培养掌握计算机技术的专业审计人员，提高审计工作效率。同时要注意发现大案要案线索，利用法律、行政与社会舆论监督等手段，严格依法审计，加大对违法违纪问题的处罚力度与审计的执法力度，保证审计执法的全面到位。

（五）加强立法型审计体制建设

行政型审计体制转变为立法型审计体制是审计体制改革的核心内容，要将对政府管理使用财政资金情况的监督作为审计内容的重点，将审计机关的财权与人事权从政府序列中独立出来，扩大审计范围的集中与审计处理处罚权限，建立并推行审计结果公告制度，进一步明晰目标，明确职责，最终推动公告财政框架体系的不断完善。

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