浅谈增值型内部审计在施工企业工程项目管理中的运用

王曙光

从2003年-2013年是我国经济高速发展的十年，随着国家经济迅猛发展，企事业单位为扩充产能增强竞争力的需要，积极引入技术和资金进行各类内外部投资，大量建设项目如雨后春笋般全面铺开，本文从当前工程施工企业内部审计现状不足分析入手，阐述建设施工企业内部审计的方式和重点关注点，对被审计单位实行有效审计，从而更好地为企业增值服务。

一、以往工程审计特点

从目前来看，大部分施工企业项目审计还属于常规性内部审计，主要分事前、事中、事后审计。事前审计：主要是对工程项目概预算进行复核，对工程项目的可行性方案进行评价，对工程项目存在的经济风险进行评估；事中审计；主要针对工程合同进行评审以及对合同执行进度审计；事后审计：对工程竣工进行结算审计以及对工程项目负责人经济责任审计。

二、目前施工企业内部审计存在的问题和不足

内部审计往往受惯性思维影响，仍然以事（中）后经济责任审计为主，由于目前审计工作还是过多以有财务知识背景人员为主要审计组成员构成，过多重视经济流向方面审计，在前期介入不足。项目管理方面知识欠缺，审计手段单一，一味从各类合同、票据、单证入手而忽视对项目总体过程控制监督，过多看重审计结论，无法将问题解决在萌芽中，预见性不足，业务指导性较差，从而不能真正满足施工业务经营管理要求。

内部审计工作在项目管理中介入不深，施工企业普遍存在重业务、轻管理情况。审计机构设置仅停留在公司集团层面，人员配备受到资金、技术等方面制约使施工项目部未单独配置风险审计专项管理人员。导致企业的内部审计人员频繁穿梭于各工程项目点，重心仍然停留在传统的财务审计层面以及向上级出具报告为主，致使审计成果对工程项目本身利用价值不大；

内部审计独立性受制约 ，目前在部分施工企业中过多倚重于外部审计机构力量，强调外部审计报告重要性。而将内审部门定义为辅助部门和岗位，甚至很多企业内部审计部门与党群、纪检、监察工会等部门合署办公。使内部审计开展工作条件 、政策支持以及独立性方面受到很大制约和限制。

三、施工企业增值性内部审计实现途径和方法

（一）从顶层设计入手、转变工作思路建立符合现代企业特点公司治理体系

随着业务日益扩张，原有的公司体制缺乏有效管理公司所需要的各项技能，导致企业回报未能实现最大化，从目前来看合理的公司治理体系对提升管理、降低企业经营风险起决定作用 。有效公司治理架构体系应与公司整体发展战略相匹配，现代合理治理层应该包括的基本结构：内部审计组织、外部审计或其他中介服务机构、审计委员会、经理层、董事会、股东会等。

受行业局限性，大部分施工企业与现代企业标准仍有一定差距，无论在人员素质和管理水平上与IT业，现代服务业、（标准化）工商业等有明显不足，所以在顶层设计上首先需要设立审计委员会层级，明确审计委员会职能及工作范围。审计委员会利用内部审计和外部审计职能对管理层的风险、控制的管理与执行情况进行检查和证实，内部审计和外部审计将检查、证实的情况向审计委员会报告。这样形成了一个有效的公司治理。一个有效的公司治理可以对风险管理系统和控制系统进行充分的监控，对它们的监控直接有助于公司整体达成目标。

（二）加强对“三重一大”决策机制监督力度，提升项目管理决策水平

对于国有建设单位应制定或完善“三重一大”决策机制，对重大投资项目，应按照集体、民主、依法、制衡、制度等原则，对重大投资工程项目、重大资金支付、重大项目安排进行决策。并应履行调研、沟通、征求意见、科学论证、评估、合规性审查等程序，完成项目投资决策。而内部审计部门应对决策工程进行全面监督和检查并作为对项目审计重要依据之一，保证项目决策未受不良利益影响，保证项目决策正确性和科学性。

（三）制定工程项目风险管理手册，降低各类风险发生概率，减少公司经营损失，促进工程项目价值增值

每个建设项目从开工到结算不可能避免存在各式各样风险，主要有安全施工风险、工程拖期风险、项目设计风险、物资采购风险、自然灾害风险、项目调试风险等等。所以就需要我们内审部门在项目开始筹备期就应积极介入工程项目管理，将自身融入到工程项目本身中，使工程整体项目风险评估和跟踪作为内审部门常态化工作之一，在工程施工期间全程对各类工程项目涉及风险进行管理，识别潜在和现实存在风险，调整风险偏好，制定风险承受等级，编制风险应对策略以及重大风险防控和预防措施，并定期出具工程项目专项风险报告和评价管理手册。

（四）强化工程施工管理内部控制，保证工程项目整体利益提升

目前建设施工行业普遍存在低价竞标、串标、工程返利、业主指定分包和反包等很多不规范的情况出现，这些给工程项目本身建设带来很大资金和管理和风险压力。所以对于工程项目本身来说，保证项目合理利润就必须强化项目内部控制入手，需要在公司层级及建设项目部本身建立有内部审计人员参与的内部控制部门，通过挖掘潜力，通过各项精细化管理完善内部控制制度，提高工程项目管理水平和效率，堵塞可能造成经济损失的漏洞，以及将完善廉洁惩防体系、尽职调查作为审计工作内容之一，保证各项制度有效贯彻和执行。

四、结束语

从审计组织自身来看：内部增值性审计对于审计人员提出更高管理要求，为此大家要积极尝试和探索，必须开拓具有综合性、全方位的、有重点的审计方式，才能适应新形势下审计管理需要。从公司整体角度来看：施工企业工程项目内部审计要完全转变为增值型审计，需要施工企业从组织架构、人员选拔、项目管理等多维度进行调整和梳理，施工企业内部审计，是一项系统的工程，它在施工企业中起到的不仅仅是监督、评价的作用，而是要起到为企业的经营管理、为企业的保值增值服务的作用。为此，需要企业在各项管理思路上都要与时俱进，不断创新，才能达到帮助、促进企业目标的实现。

参考文献：

[1]叶诗晴.我国中央企业审计结果公告研究[D].浙江工商大学 2015

[2]喻春妍.内部控制自我评价在我国政府部门的应用研究[D].浙江工商大学 2015

[3]徐艳芳.我国地方政府性债务风险审计研究[D].浙江工商大学 2014