民营企业会计舞弊手段及其治理

□文/沈华（西京学院会计学院　陕西·西安）



民营企业会计舞弊手段及其治理

□文/沈华
（西京学院会计学院陕西·西安）

［提要］会计舞弊行为严重影响社会经济的发展，削弱市场资源的配置功能和危害整个社会经济健康发展，因此对我国会计舞弊的研究和探究有着极其重要的意义。本文对我国民营企业会计舞弊手段进行分析，并提出对策。

关键词:会计舞弊；形成原因；解决对策

收录日期:2015年11月16日

一、民营企业会计舞弊具体表现手段

（一）利用确认收入的舞弊手段。第一，变更销售收入确认的时间方式。提前确认收入，企业主要对所有权没有转移的销售收入、未完工跨年度的劳务收入、一次性收取需要提供后需服务的收入等全部确认为本期收入。隐瞒收入，企业主要对商品所有权已经转移的商品延迟开具销售发票从而推迟入账，已经完工或已完进度的劳务收入不开具发票来隐瞒收入等，这些做法无疑会影响到当期盈利；第二，故意虚构收入。编制虚假会计分录，企业通过虚构客户或者以真实的客户为基础，来进行虚拟交易。通过正常程序进行模拟，包括签订合同、订单、出库单、销售发票等。有的民营企业通过与关联企业虚构销售业务，虚构销售收入远远大于真实交易额。次年再通过退货处理开具红字增值税发票，这样企业既没有增加税负，同时增加了收入。

（二）利用所得税舞弊的手段。第一，所得税返还款确认期间的舞弊。当前，部分地区政府扶持民营企业的发展，企业采取所得税通过财政返还一部分的扶持政策。对于这一部分返还的所得税，有的企业采用收付实现制，有的采用权责发生制，还有的采用实际收到所得税把它确认为收益的处理方法。这样通过不同的确认方法选择不同的政策就存在了很大的弹性。企业为了调整利润，就会故意变更政策；第二，通过内部转移的方法逃避增值税。一些垂直化的民营企业中，政策上如果上级公司减免增值税，上级公司免交的税额可以作为下级的进项税来抵扣。存在一些民营企业通过内部交易故意提高交易价格，进而提高了进项税额，实现了减少了增值税达到了少交税费的目的。而且对于上级免交的增值税企业，被抵扣的进项税额，直接降低产品成本，提高了公司的利润。

（三）变更坏账损失核算方法。我国现行会计准则规定了坏账损失核算的方法，主要有两种:一是直接转销法，就是在实际发生时直接确认损失，计入当期费用处理。同时把该笔应收款注销掉；二是备抵法，作为坏账准备去处理，当某一部分或全部金额被确认为不能收回的坏账时，就根据相应的金额冲减相应的坏账准备。对于备抵法核算坏账可以分为:应收账款的账龄分析法、销售百分比法和余额百分比法。企业核算坏账的方法很多，目的是让企业选择适合自己公司状况的核算方法核算坏账。然而，由于选择的多样性导致实际工作中存在很多问题，如应收账款的资产减值损失在备抵法下作为当期费用处理，在直接转销法下只有坏账发生损失时才作为本期费用处理。一些经营状况差的企业往往把备抵法直接改为转销法来调整利润。对于各项应收账款的资产减值损失用多提或是少提的办法调整利润。

（四）滥用资产减值准备。我国企业会计准则规定，企业应定期或者每年终了至少一次对企业的资产进行全面检查。并根据谨慎性要求，合理的预算各项资产可能发生的损失，对可能发生的损失计提资产减值准备。将账面金额与能够收回的金额相比较减少的金额作为资产减值损失。这一规定目的使企业更稳健地去衡量本公司资产，客观真实地反映公司的资产状况和经营带来的成果。但是，实际业务中资产减值的价值受到人为因素很大，存在很大的操作空间。会计政策可以选择性很强，资产的评估就会被乱用。因此，该规定也为企业在一定的范围内进行盈余管理留下可以选择的空间。

二、民营企业会计舞弊治理措施

（一）培养和提高公民纳税意识。诚信纳税行为的基础是社会信用，而提高全民信用意识不是一时半会就可以完成的。长久以来，我国公民受传统认识和计划经济体制的影响很大，对税收认识不够深入，很多人忽视税法的严肃性，使社会信用意识出现一种不正的状态。培养和提高公民的诚信纳税的意识，首先要广泛的进行诚实守信、道德教育和税收知识宣传。对企业的纳税人的教育，可以从了解国家税收发展史、国家税收带来的作用、国家和纳税人权利义务关系、税收的去向、政府对纳税人的管理和服务等几方面入手，培养依法纳税主动纳税的意识。对纳税人应进行依法纳税的教育来减弱他们偷、逃、漏交税的动机，培养其依法纳税的责任意识，从而降低其税收违法的几率，促使其向主动遵从税法行为转变，这样可以引导全社会真正树立起诚实守信的道德观。

（二）加强教育与培训。首先，加强会计业务培训。通过不断地对会计人员进行专业知识培训，增强会计从业人员业务能力。同时，通过职业教育也增强了会计从业人员信心，使自己更有竞争力，不会担心失业，被领导左右。有效地拒绝了舞弊的发生；其次，加强职业道德教育。通过对会计人员及高层领导加强职业道德教育，让他们充分认识到舞弊对国家、企业、个人带来的巨大危害。养成自觉遵守法律法规的良好习惯。最后，加强警示性教育。可以通过制作专题片、小电影、图片展等形式加强宣传力度。让会计人员全方位地认识会计舞弊的严重后果，同时了解各种舞弊，避免可能发生舞弊的情形，加强警惕预防作用。

（三）建立健全法律法制。要进一步完善法律法规，做到有法可依、有法必依、执法要严、违法必究。一是补充会计舞弊的处罚，在《会计法》、《税法》、《经济法》、《公司法》等相关法律中增加处罚条款；二是对于制定的法律法规要严格执行，不能让法律法规成为一纸空文；三是对于执法部门绝对不能徇私舞弊纵容违反法律法规的企业，要明确严肃执法；四是对于违规企业绝不手软，追查清楚全部绳之于法。在完善的法律法规威慑下，大大增加了企业舞弊成本和承担的法律责任，从而打消企业舞弊的念头。

（四）加强社会监督力度。通过完善注册会计师审计和审计部门审计，促进企业良性发展。一方面保持注册会计师的独立审计，真正发挥应有监督的作用。一是明确注册会计师欺诈的责任问题，对于同谋企业违规的事务所加大处罚力度。同时规范注册会计师市场，减少注册会计师数量从而减少不必要的恶性竞争，同时注册会计师要发挥行业自律性，不断加强教育引导树立诚信意识，增强职业道德方面的建设；二是制定注册会计师审计的收费标准，可以参照国外选择按时间收取审计费用的办法。从而能够有效的保证审计报告的真实性。另一方面简化审计部门的组织结构，明确分工。对于负责人负责的企业出现了舞弊问题由负责人负责，谁出现责任谁负责。或者定期不定期的对企业进行审计，从而引起企业对审计的重视。在这种透明化的审计报告下，就杜绝了企业舞弊的现象。

主要参考文献:

［1］唐溶.现行经济环境下会计舞弊特征及控制策略的案例研究［D］.辽宁:东北财经大学，2012.

［2］孙红梅，蒋娜，岑磊.我国上市公司会计舞弊的统计特征分析［J］.财会月刊，2011.2.11.

中图分类号:F23

文献标识码:A