破产企业财务管理失效成因浅析

吴晖湖

摘要：由财务管理失效造成的企业破产案例比比皆是，分析其成因并加以规避是每一个企业应追求的目标。单纯依靠财务人员的配备、技术的提高并不能有效地解决这一问题。本文通过分析财务管理失效的特点，指出企业文化与财务管理之间存在紧密的内在联系，认为财务管理失效有其文化内因。

关键词：破产企业 财务管理 失效 成因 企业文化

财务管理肩负筹资、用资、分配等职责，是企业管理的重要一环。财务管理失效是指财务预测、财务决策、财务计划、财务控制、财务分析等管理环节出现重大失误，无法正常发挥其功能。由此将导致严重后果：（1）领导者无法正确掌握企业经营状况，误导生产经营方向走偏；（2）无法合理规划资金使用，造成资金链紧张，严重弱化企业融资能力；（3）风险把控不足，直接或间接造成企业损失；（4）与其他各部门间缺乏沟通，造成资源浪费，管理效率低下，进而危害整个生产运营环节。应该看到，财务管理失效不能仅归咎于财务部门本身，还应从整个企业层面找原因。如某些企业财务规划过于风险化，不顾市场反应，盲目扩大规模，最终导致资金链断裂；财会人员闭门造车，与其他部门互不通气，财务数据与企业决策相互脱节，造成决策误判；更有甚者，由于内控松懈，部分财会人员职业道德丧失，卷款潜逃，直接导致企业破产。以上种种，表面上看是因为财务工作没做好，更深层次看，是由于财务部门作风不正，没有形成一种良好的文化氛围。

一、财务管理失效的特点

随着市场经济的发展和现代企业制度的建立，企业财务管理总体上趋向于合理化和规范化，但由于经济体制的不完善性、企业对财务工作的重视程度不足以及现代产权制度的固有缺陷等多层次原因，企业财务管理失效的情况时有发生，总体而言，财务管理失效具有以下几个特点：第一，财务目标混乱。经营者片面追求个人效益或短期利润最大化，忽视企业资产长期保值增值；或者追求财务管理的某一项指标的完成程度，而忽略整个财务规划的目标实现。在两权分离的现代企业制度下，财务管理也不可避免地面临着道德风险和逆向选择的困境，表现为：财务管理者不按企业现实需要进行投筹资活动，资金得不到充分利用或用在了不合理之处。第二，投资、筹资行为异化。热衷企业外部筹资，忽视内部积累，投资行为盲目而冲动，不顾一切拉长企业的经营战线。第三，财务信誉持续降低。财务信誉是企业重要的无形资产，良好的信誉，对企业筹资、购销、结算等行为具有极为重要的意义，而持续降低的财务信誉是导致企业危机的催化剂。第四，财务信息失真。诚信问题已经成为影响企业生存发展的关键性问题。第五，“搭便车”的困境。现代企业理论指出，不能解决企业管理中“偷懒”和“搭便车”这两个根本问题，将在很大程度上制约企业的有效发展，并决定企业的最终成败。财务管理工作中的“搭便车”，表现为工作马虎大意、懒惰、忽视财务风险、不愿承担责任等。这种工作态度和工作作风对财务工作破坏性尤其巨大。

二、财务管理失效与企业文化之间的联系

企业财务管理成败与财务使命的疏导、员工的工作精神、读解财务工作的理念以及内部工作环节的作风等密不可分，而这些都属于企业文化的题中之义。现代财务技术在各个行业和领域内大体上相差无几，所不同的在于各自的经验值——根据自己的观念、惯例、知识水平、思考行为方式等来加以判断、推理并据之行动，这就解释了同一名财务人员在不同的企业，其工作成效为何会有所区别。笔者认为财务管理与企业文化之间存在着千丝万缕的联系。探讨这些联系，并将之理顺、明晰化，将对规避财务管理失效具有现实的指导意义。

（一）财务管理中的文化因子。企业文化的本质是员工共同的价值观，企业经营环境、历史因素和领袖风格的不同是导致员工价值观各异的原因。成功的企业通常把自己的价值观清晰地表达出来并要求员工遵从；还有很多文化因子构成了企业文化的组成部分，如勤俭节约、奉献精神、诚实守信、风险观念等等。从财务管理的角度看，首先，资金的调度运作很大程度上决定了企业的规模、效率、生存状况和生命周期，确保资金安全是财务管理首要的任务，始终保持稳健和谨慎性是财务工作最基本的工作原则。其次，在现代企业制度下，企业财务具有对内提供决策意见和对外发布财务信息的工作内容，无论对内还是对外，恪守诚信都是财务管理环节应牢牢把握的另一个基本要求。再次，伴随着人口结构的变化、人才竞争态势继续深化等新形势，企业要想在竞争中取胜，有远见、有魄力的领导固然是必需，但富有献身精神（高度敬业感）的职员更是企业之福。同样，财务管理工作无论何时何地都离不开员工敬业的工作，种种例子已表明，财务人员的敬业精神对其工作的成效具有极大的影响作用。简言之，财务管理的本质特征决定了财务管理环节中的最基本的文化因子是：稳健性、诚信原则以及敬业精神。

1.稳健性。保证企业财务健康稳健运行是财务活动的最终目标。要使企业能够保持持续稳健生存，财务管理要有以维护企业生存为重心的理念。首先，必须紧握资金链条，发挥预见风险、应对危机的功能，防止资金链断裂而造成企业经营失败，以维护企业在长期竞争中可持续发展。其次，要保证财务数据的真实完整性，这有赖于财会人员细心谨慎、高度负责任的记录工作。

2.诚信原则。诚信原则是财务人员必需的职业道德要求。迫于压力或受到各方面诱惑，往往有人把持不住道德的底线，粉饰财务报表，输出虚假信息。一部分企业存在侥幸心理，企图通过各种欺诈、瞒骗手段追逐不法利益。但是这种追逐短期利益的行为一旦曝光，失信于公众和不顾财务形象的行为给企业带来的后果将是灾难性的。信用恶化导致的直接后果是融资和经营困难，这对于大部分中小企业而言都是致命的。

3.敬业精神。财务工作繁琐复杂，劳动强度大；另外，财务工作担负的责任与其得到重视的程度往往不成正比，多数财务人员长期只能充当企业的幕后主角而非台前英雄，这些特性已决定了财务人员更多的是靠耐心而不是激情去完成工作。敬业的员工总是能够在工作中保持足够的耐心和忠诚度，不断提高自身的职业素养和职业技能，自觉遵循法规制度和职业规则，主动完成工作任务、改进修正工作偏差并承担责任，这在财务管理工作中显得尤为重要和必要。

（二）企业文化对财务管理具有指导意义。特定的企业环境对员工的行为方式、价值观念产生影响，从而形成企业独有的文化。而企业中人与人、人与工作之间的关系又无时无刻不在接受企业文化的指导和影响。根据财务管理环节相互循环衔接的特点，企业文化对财务管理的指导可分为事前指导、事中指导和事后指导。

1.事前指导。主要体现在财务目标的设定、实现目标的途径选择、风险的预测和事前控制以及筹划准备工作等方面。面对一项新的财务活动时，设定的目标是偏重长期增值还是短期盈利，以激进的手段去面对投筹资风险，还是宁愿放弃一部分高收益而选择更安全稳健的投筹资方式，筹备阶段对财务指标的评价，预测风险的可承受程度，计划拟定的详略侧重等等，这一切都依赖于企业整个文化氛围的指导。

2.事中指导。事中指导是财务活动执行和控制过程的指导。目前关于内控机制的理论探讨和实践检验已然不少，然而，看似完美的机制并非就能真正达到完美的控制效果。正如我们讨论“搭便车”困境时遭遇的问题一样，内控同样遭遇到“人”这个因素的障碍。以文化角度来衡量，形成遵守制度和纪律的管理风气，强调员工责任心和荣誉感，坚持稳健谨慎、诚信管理以及发扬员工敬业精神是内控机制发挥作用的前提条件。良好的人际关系、完善的激励措施能激发员工的自主性和责任感；勤奋严谨的企业文化是克服“搭便车”现象最为有效的办法。反之，松垮懈怠的企业文化必然会导致财务管理陷入困境不能自拔。

3.事后指导。一项财务活动最终达到预定目标后，总结经验、吸取教训是一项重要工作，关乎下一次活动能否顺利开展。然而总结是一种自律性行为，企业硬性要求不一定能达成良好的效果。在此阶段唯一的约束力是企业文化和员工自身的觉悟性。良好的企业文化不仅在财务管理环节中发挥指导作用，同样对事后总结阶段具有指导意义。相对的，如果财务活动未达到预期目标，企业陷入危机或困境，面对危机是选择承认失败、退却放弃还是分析原因、力求挽救，不同的选择依赖于管理者的个人特质或者整个企业对待失败的文化氛围。

（三）财务管理惯性反作用于企业文化。财务活动通过投资、筹资、经营、分配环节，实现资金在闭环运转中不断壮大。在资金流通于企业各个经营环节的过程中，财务活动与其他企业管理活动相互交叉影响；在资金循环周转的时间坐标上，财务管理串连着企业过去、现在和未来的生产经营。文化共享性和融合性的特点使得财务活动会对其他管理子系统产生文化上的影响，同时也会在潜移默化中改变企业的经营价值观。

1.横向影响其他管理活动的文化。管理内容的差异性使得各个管理环节的文化相互有别。例如，决策营销部门可能奉行强人文化，研发部门可能奉行赌博文化，而财务部门可能奉行过程文化，如此等等。财务活动作为与其他管理活动密切相连的管理行为，在履行管理职能时，其特殊的财务观念和管理惯性会对其他部门人员产生观念上的影响，而这种影响不仅关系到部门财务的规划和资金的使用，而且涉及工作理念和作风转变，并且这种影响是稳固而持久的。

2.纵向影响企业文化发展的趋势。企业发展的不同阶段，财务管理在企业管理系统中的地位会明显不同。企业创立之初，往往重研发、生产和营销，而轻视财务。发展到一定阶段之后，开始重视财务问题，依赖财务工具进行财务管理；当企业发展到更高层次，产销问题已经成为基本、常规的问题，可以由大量的雇员和中、低层管理人员实行控制时，高层管理人员所关注的问题几乎全部是理财问题。可以说企业发展的过程必然伴随着财务观念改变的过程。与财务管理自我成长、成熟、完善和自成体系的过程相伴随，企业文化的内涵也相应经历了吸纳、丰富、改进的变化。

三、企业财务管理失效的文化内因

综上所述，财务管理与企业文化有着密切联系，文化管理缺失的企业往往容易引发财务管理失效，进而危害到企业的健康发展。小如资产几万的民企，大如誉满全球的巨头，因财务问题而垮台的例子比比皆是。表面看，财务体制不规范或人员不完备的小公司之所以倒闭是因为种种“忽略”“大意”和缺乏专业人才造成的。但是如安然公司、雷曼兄弟这种拥有完备财务队伍和制度的企业的倒闭，就无法归咎于以上原因。甚至专靠理财咨询吃饭的安达信公司倒闭，后人也称之为财务失败，这就不能不引人深思。是不是拥有精湛理财技术、熟练掌握各种理财工具就可以有效地保证企业财务正常运转了呢？答案是否定的。曾有专业人士点评——将安然事件描述为“财务游戏的失败”，安达信垮台说成“失信的代价”。从雷曼兄弟破产案件中，也可以总结发现，正是由于雷曼兄弟乐观高估自己的风险处理经验，一味地以利润作为导向，形成高杠杆的资产负债结构，才造成了当次贷危机爆发时，自身难逃劫难，以破产清算告终。这一切都已超出了纯技术的范围。纵观这些著名案例，可以发现一个共同的原因，就是无视企业持续发展的重要性。将公司财务视为“游戏”，或忽视，或松懈，或失信，这是导致技术和制度无法发挥作用的根本原因。因此，以科学的态度和正确的观念对待财务工作是亟需的，财务非理性含有一定的认知、观念的因素在内。从企业文化的角度看，可归纳出以下财务失败的文化内因：（1）漠视风险、财务目标混乱、盲目冒进；（2）利己思想，狂妄自大，忽视公共形象；（3）危机感不足，风险控制意识薄弱；（4）不讲诚信，透支信用；（5）松懈经营，不思进取。这些因素是财务管理失效潜伏的隐性原因，背后折射出来的是扭曲的企业文化。

四、结语

当今经济形势的复杂性，使企业财务管理面临更大的风险和挑战，财务人员要承担更多的责任和义务。提高财务管理效率和财务自救是每个企业都需要慎重对待的问题。将企业文化的因素纳入财务管理中，就是企业财务自救的一种新思路。企业文化作为一种软指标，虽然很难被直观地反映和改造，但我们依然可以通过一些方式或途径使其得到不断改进。正如教育能培养人才一样，良好的企业文化氛围也可以通过培养而获得。通过塑造财务管理环节的文化氛围，逐步建立起符合企业文化的财务制度和认可企业文化的财务人员团队，在长期的实践中坚持维护和发展，不断修正和改进，才能达到规避财务管理失效的目的。

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