我国内部审计业务外包的现状、问题及对策

郭秋苗

(山西财经大学会计学院 山西 太原 030000)



我国内部审计业务外包的现状、问题及对策

郭秋苗

(山西财经大学会计学院 山西 太原 030000)

随着经济全球化进程的加快、信息技术的飞速发展及市场竞争的日益激烈，企业已不可能在每个业务上都成为领先者，即便确实步步领先，其花费的成本也将是非常巨大的，为了提高核心竞争力，企业完全可以将自己不擅长的或是非专业领域的业务外包给专门机构来执行，内部审计外包便是在这一背景下应运而生的。由于经济管理和审计发展水平的局限，内部审计外包在我国尚处于探讨阶段。本文介绍了内部审计外包的发展现状及发展中遇到的问题，并且有针对性地提出了相关建议。

内部审计；审计外包；问题对策

一、我国内部审计业务外包的现状

由于经济管理和审计发展水平的局限，内部审计外包在我国尚处于探讨阶段。

(一)内部审计外包实施范围狭窄，管理水平较低

内部审计外包是企业内部审计发挥职能的一种新形式。它不仅可以实现对企业经营活动的再监督，同时也可以延伸为对下层职能部门的一种管理方式。我国对于内部审计外包研究的起步晚，研究范围狭窄。在实践中，由于受到我国企业体制和审计发展水平的限制，内部审计外包的应用范围小，虽然有企业实施这种内部审计方式，但对外包商进行内部审计的过程中却缺乏相应的管理、监督机制和基本的风险控制系统。一般都是在风险出现之后，才后知后觉，进行补救，殊不知是“亡羊补牢，为时已晚”。所以，导致很多有意图实施内部审计外包的企业迫于其潜在的风险而不得不放弃。

(二)内部审计业务外包决策缺乏科学性

我国企业内部审计外包的发展尚处于萌芽期，不论是从理论上还是实践经验上，都有待进一步的完善和提高。面对这种现状，企业在进行内部审计外包决策时，往往缺乏一种科学、合理的衡量标准来对外包的程度和范围进行评价和判断。关于企业内部审计是否适合外包，如何外包，外包哪些内容，选择何种外包方式以及怎样确定外包商，这都缺少一个清晰的判断标准，多数依靠的是管理层的经验来进行决策，主观性非常的大，很容易导致决策的失误，令企业遭受巨大的打击。

(三)企业实施内部审计外包缺乏整体性和长远性

通过参考相关文献和数据我们可以知道，对于我国的企业来说，其更倾向于选择将部分内部审计的业务外包给外部独立的审计机构，由内外部人员共同协作来完成内部审计的任务和目标。外部专家或注册会计师利用其专业知识和执业过程中获得的经验为企业实施内部审计，虽然能够站在独立、客观的角度发表鉴证意见并提出合理的内部审计结果，但是由于其与企业之间仅是一种委托与受托的关系，在执业过程中不会真正的从企业整体需求的角度出发，提供“贴心”的服务。

二、我国内部审计业务外包的问题

内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，是建立和发展现代企业制度的重要决定因素。但是当前我国的内部审计仍然存在很多问题。

(一)内部审计外包的法律法规不健全

内部审计在我国的发展起步较晚，发展还不完善，而内部审计外包更是一个全新的事物。因而在提供内部审计外包业务的过程中根本无章可循，仅仅是依靠国内外的相关经验来进行，并没有一套完善的、行之有效、具有可操作性的程序和相关规章体系，我国的审计法等法律规定中只对内部审计做出规定，缺乏针对内部审计外包的专门法规，使我国的内审外包无法可依，不仅可能会给企业带来损失，更可能会阻碍我国内审外包的发展。

(二)内部审计资料的保密性存在漏洞

将内部审计外包之后，承接内部审计业务的外部审计人员在执行内部审计业务时极容易接触到企业的相关机密资料，当外部审计人员接触到企业的商业机密时，一旦被别有用心的人知道了就会利用相关经济利益来诱惑外部审计人员出卖企业的商业机密，同时，当外部人员有机会可以用其换取利益时，企业的商业机密就很可能会被泄露。

(三)内部审计职能的完整性有所缺失

内部审计的评价、监督、咨询职能是相互支持、互为基础的整体，而咨询意见的采纳和实施需要对审计过程进行监督，并且对绩效和风险进行评价，保证其按预期的方向发展，因此，将任何一项职能外部化都不利于内部审计发挥其整体功能，企业如果选择不设立内部审计机构而将内部审计业务外包给会计师事务所，会使得企业丧失了连接各部门之间的纽带，不利于企业的发展。

三、我国内部审计业务外包的对策

针对内部审计外包存在的上述问题，本文拟从国家、事务所、企业三个主体提出相关建议：

(一)国家机构应完善内部审计外包的法规

作为新兴的业务领域，国家应尽早出台并完善相关法律法规，明确会计师事务所提供内审服务所导致的独立性等相关问题，规范行业操作。为了内部审计外包健康发展，重中之重是要有一套健全的、有部门来强制监督执行的准则、制度或者法律来规范和约束会计师事务所等机构提供的内部审计外包服务，同时会计师事务所也应加强自己对下属人员的制度约束。

(二)会计师事务所应强化自身的能力建设

目前制约着我国内审外包行业发展的重要因素，就是国内参与到内审外包业务的各会计师事务所规模较小，对发包的企业没有大的吸引力。故当前需强化国内各会计师事务所自身的能力建设，扩大事务所规模，提高事务所经营管理和抵御风险的能力。

(三)企业应采取的措施

1.客观、全面了解内审外包。企业要以开放的心态来看待内部审计外包这个内审形式，从成本效益、优化资源配置、改善审计工作质量和提高内部审计独立性等多个角度来了解认识内部审计外包。

2.选择合适的内部审计外包形式。在选择内部审计外包时，企业应该根据自身情况，选择适合自己的外包形式。对于大中型企业而言，按国家规定要设置内部审计部门，可以选择补充，部分外包，合作审计几种形式。

3.正确选择外包机构，评估审计外包风险。外包机构情况复杂，企业在选择外包专业机构、人员时要选择有实力的专业机构，要避免选择资质及声誉不好的外部专业机构、人员，从而有效地为公司提供较高质量的专业服务；应选择审计收费标准适中的外部专业机构，兼顾成本与质量。

四、结论

综上，在我国，内部审计业务外包虽然存在一些局限性，但是它适应了经济规律的发展要求，可以提高审计质量，促使内部审计部门和外部审计机构之间的资源互补，形成一种“双赢”的局面。不仅是国家相关机构要制定相应的法律法规，提供良好的内部审计外包环境，会计师事务所应提高自身职业能力，企业更应该转变固有观念，结合成本效益原则，考虑资源的优化配置等，合理选择适合自身的内部审计外包形式。

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