关于作业成本法下农业企业质量成本核算的探讨

尹凤箫

(哈尔滨商业大学 黑龙江 哈尔滨 150000)



关于作业成本法下农业企业质量成本核算的探讨

尹凤箫

(哈尔滨商业大学 黑龙江 哈尔滨 150000)

农业企业质量管理活动的一项重要内容就是质量成本核算，对质量成本的精确归集对农业企业的质量管理决策起着重要的作用。本文通过分析农业企业质量的成本，研究农业企业质量成本项目的设置和质量成本，为农业企业质量成本核算提供一定的借鉴。

作业成本法；农业企业；质量成本；核算

21世纪是讲求质量的世界，质量是企业生存的根本，也是企业在市场竞争中获胜的筹码。在市场日益全球化的今天,世界级的产品质量是企业走向国际的关键。因此，在不断提高产品的质量的同时，合理科学地进行质量成本核算，实现质量成本的量化，是企业达到财务目标的保证。[1]对产品质量成本进行准确的预测、精准的核算和有效的控制，才能使质量、成本和效益三者达到最佳效果，产生“1+1>2”的经营效应。

一、农业企业质量成本概述

20世纪50年代美国质量专家A.V.菲根堡姆首次提出质量成本的概念，虽然很多学者对其进行了诸多的内容重新界定，但是对质量成本的内涵阐述本质上都是一致的。[2]质量成本就是企业为了保证生产的产品达到满意的质量而产生的费用。因此，从质量成本的含义上来看，传统的质量成本理论将质量成本划分为鉴定成本、预防成本、内部质量损失成本、外部质量损失成本四部分。

在互联网经济兴起的当下，我国农业企业面临着很多经营困境，随着消费水平的普遍提升，传统的农业企业很难在一成不变的经营下抢占市场占有率。农业企业的核算对象复杂而又多变，成本计算周期也具有多变性和灵活性，因此，农业企业为了提升自身定位产品的质量而发生的费用与没有达到满意质量的发生的损失都具有自身的特殊性。准确地对农业企业质量成本进行归集与分配对于提升农产品质量，降低企业的生产成本，扩大市场占有率具有极其重要的战略意义。

二、农业企业质量成本核算的内涵和价值

(一)农业企业质量成本核算的内涵

农业企业质量成本核算指的是，在企业生产经营的过程中，为了保证、提高农产品质量所产生的费用，还有由于农产品质量达不到标准所损失的费用,进行归集、整理、核算、汇总、分析，针对出现的问题，提出解决的建议或方法，为企业领导决策提供依据。

企业的质量成本核算的目的主要在于，将确保产品质量而产生的一切费用以及未达到质量标准时产生的损失费用从产品成本中分离出来,以可计量的货币形式进行归集，综合反映出企业质量管理行为的结果，为企业提供质量管理数据。根据质量管理数据反映出的问题，管理层提出改进设想，进一步得到改进意见与方法，为企业决策提供可靠的依据。

(二)农业企业质量成本核算的价值

企业质量成本核算能够为企业提供重要的经济指标，通过这一指标，企业质量控制人员能够及时地得到企业质量管理活动的反馈结果，通过反馈结果来判断企业质量管理活动的可行性与有效性。同时，管理人员也能通过这一指标更好地监控质量管理活动，根据指标及时调整管理活动。因此，企业通过质量成本的核算能够强化对企业的质量管理，来进一步降低质量成本，达到企业成本与效益的双赢，使得企业获得更多的经济利益。

对于农业企业来说，产品质量是企业的生死牌，质量成本贯穿于农业企业产品从生产到售出的整个过程，涉及到生产者与消费者双方的共同利益，还关系到整个生产、销售、消费的整个过程。所以，对质量成本的核算与控制是农业企业成本核算体系中必不可少的环节。在农业企业进行决策时，对质量成本进行预测与控制，是农业企业提高产品竞争力的重要手段。质量成本核算的实际意义主要表现在以下四个几方面：

三、农业企业质量成本核算的原则

企业质量成本是属于质量经济学的范畴，其核算的组织原则应该是：由质量管理部门领头，分层管理，财务部门具体核算出综合反映质量成本的最终结果。为成本核算提供的全部信息应该全部确保真实、准确。成本核算的生命就是真实、准确。质量是所有工作的生命线，在这里体现的特别突出。任何不准确、不真实的统计数据，直接就会导致分析、判断和决策失误，最终会导致核算失去真实性而流于形式。质量成本管理的重点在于利用信息，规划和计划质量工作，评价质量改进效果和质量体系的有效性，属于“经营性会计”。

四、作业成本法下农业企业质量成本核算

(一)作业成本法概述

作业成本法也称为活动成本法，是基于活动的成本管理。把“产品消耗作业，作业消耗资源”作为指导思想，将作业作为成本核算的对象，把直接成本和间接成本(包括期间费用)作为产品(服务)消耗作业的成本根据作业动因进行确认与计量。

作业成本法拓宽了成本的计算范围，让计算出来的产品(服务)成本更加真实准确。对作业进行动态的追踪，通过资源动因的确认、计量和归集，把资源费用分配到作业上，再通过作业动因的确认和计量，归集作业成本到顾客或产品上，是将间接成本更准确地分配到作业、产品、服务及客户中的一种成本核算方法。

(二)作业成本法下农业企业质量成本科目设置

《中华人民共和国国家标准质量成本管理导则》明确规定了质量成本核算的内容。按照目前人们比较认可的“合理质量”模式，质量成本核算应该设置“质量成本”一级科目,设置“预防成本”、“鉴定成本”、“内部质量损失成本”、“外部质量损失成本”四个二级科目。然后根据农业企业质量成本的具体构成项目设置更加明细的科目。

(1)预防成本

a.质量管理人员工资和福利费用

农业企业中监管农产品质量的工作人员的工资及福利费用，这部分费用从“员工工资结算单”中进行统计计量，在后续的费用统计中如果涉及到质量管理人员工资和福利费用的，要进行扣除，以避免重复入账。

b.质量工作费用。农业企业在预防、控制和保证农产品质量而制定和开展的质量管理活动所产生的所有费用，诸如办公费、宣传费等。大中型企业设置的质量管理部门的办公费用、折旧费、文件费等，以及其他参与质量管理的部门的费用都需计入质量成本。办公费、宣传费分别可以从会计科目“管理费用”和“销售费用”中得到，文件费可以根据原始凭证取得。

c.产品检测费用。农业企业需要定期进行农产品质量安全检测，对企业生产的产品送将有关产品质量监督部门进行抽样检查、优质产品的评选和复查检验，以及对重要的新产品、新品种的投产和科研成果的鉴定检验。对于农业企业来讲，农产品的绿色、有机食品的认证所产生的费用也是企业提高产品质量而进行的成本投入。

d.质量培训费用。为了提高农产品的质量，农业企业对企业的工作人员进行相关的质量培训、技能培训，质量培训费用根据各个企业的实际支出进行归集，一般包括教员和学员的工时费、补助费、资料费用等，

e.质量改进费用农业企业为提高农产品质量，对农产品的生产工序、加工技艺改进，这部分的费用是专门围绕提高农产品质量而产生的。对于提高农产品质量的机器修理、技术更新等会在成本归集时计入产品的生产成本中去，因此，质量改进费用不用对此部分费用进行核算。

(2)鉴定成本

a.检验人员工资和福利费用。为了保证农产品适当的质量，检验人员的工资和福利费用可以从“员工工资结算单”中得到，对于其他费用中涉及到检验人员的工资和福利费用需要进行剔除，以免重复计算。

b.质量检验部门办公费用。大中型农业企业一般会设置专门的质量检验部门，对农产品进行质量检验，对检验材料、产成品所发生的办公费用、资料费用等归集，办公费用在会计科目的“管理费用”中可以获取，资料费能够根据购买资料的原始凭证进行分类核算。

c.检验设备折旧费用。对农产品的质量检测所需要的设备、仪器等的折旧费用在此明细科目中进行归集。企业的检验设备一般分为固定资产和低值易耗品，固定资产的折旧费用可以根据固定资产卡片进行统计；低值易耗品的费用能够通过低值易耗品科目获取。

d.检验设备修理费用对于质量检测设备、仪器等的维修费用的归集，如果设备的维修在企业内部，此费用应为维修人员的工时费、维修材料费用等；如果在企业外部进行维修，可根据维修单位开具的原始凭证进行核算。

(3)内部质量损失成本

a.废品损失。农业企业在食品原材料入库前到加工成成品直至售出为止，都会产生自然或人为的腐坏、变质，入库前的废品损失可在产品的废品损失中得到，入库后则可以在“待处理财产损益”账户获得。

b.返工损失。对与质量不合格的在制品、半成品和产成品所进行返工产生的费用，包括耗用的食品原材料、工时费和其他费用，产品的返工损失可在“废品损失”中得到，入库后的产品如果是由企业管理不善造成的损失，则此部分费用需要从中扣除，不得计入返工损失。

c.停工损失。由于企业产品质量事故引起的停工损失，例如，食品原材料质量不合格、材料腐坏等。提供损失一般需要分为直接和间接损失两部门，直接损失包括工人工资和设备折旧，间接损失需要根据正常开工的产值损失估值进行核算。

d.故障分析处理费用。对于由产品质量而引起的问题进行分析处理所产生的费用，包括分析用的材料费、工时费、故障设备修理费等。

e.产品降级损失农业企业在生产过程中，或多或少会出现一些外观不合格的局部质量问题，但又不适合重新返工的产品，这些产品企业会对此进行降级处理，降低产品的销售价格，正常的产品售价与降级产品售价的差额就是产品降级损失。

(4)外部质量损失成本

a.诉讼费用。由于农产品质量问题，与客户发生纠纷，如果客户提出诉讼请求，企业为应诉需要支付必要的诉讼费用，农业企业可根据具体的诉讼活动进行费用归集。

b.赔偿费用。由于农产品质量问题，对客户进行必要的经济赔偿所发生的费用，企业需要根据实际的赔偿协议进行核算。

c.退换货损失。农产品出厂后，由于产品质量问题造成客户退换货，对此农业企业支付的所有费用，包括运输费、差旅费、工时费、差价退款等，根据费用发生取得的原始凭证进行核算。

d.产品降价损失农产品出厂后，由于产品质量问题对产品进行降价处理所造成的损失，根据产品降价前后的差价来核算。

五、结论通过对农业企业质量成本核算的科目设置研究，对农业企业质量成本进行精确的核算，为农业企业提高农产品质量，加强企业的质量管理提供必要的依据。由于农业企业类型的不同，质量成本核算的具体科目需要根据企业的实际情况进行设置。

[1]李萍.加强质量成本管理提高企业经济效益[J].冶金财会,2016(1):24-26.

[2]蒋尧明,陈水群.对质量成本核算的系统研究[J].当代财经,1997(8):47-53.

[3]王保忠,黄解宇.加强我国农业企业成本核算的新思考——以畜牧养牛业为例[J].价格理论与实践,2008(3):49-50.

[4]高蕾.作业成本法在农业企业中的应用[J].财经界:学术版,2011(5):79-79.

尹凤箫(1993-)，女，汉族，黑龙江，硕士，哈尔滨商业大学，财务会计。