会计师事务所如何应对审计失败

濮天怡

摘 要：随着我国经济的迅猛发展，经济信息的不对称问题凸显，使得会计师事务所以及注册会计师显得尤为重要。但是由于国家相关部门监管不力，被审计单位内部的财务舞弊，会计师事务所难以保持独立性以及注册会计师的能力有限等问题，导致审计失败案件频发。本文首先描述了我国会计师事务所的现状并说明审计失败产生的原因，其次详述审计失败带来的影响，并最终阐述应对审计失败的措施。

关键词：审计失败；会计师事务所；被审计单位；注册会计师

一、引言

随着我国资本主义市场的迅速发展，企业面临着越来越多的经营风险，审计工作同时存在着诸多风险。从世纪年代的深圳原野、长城机电到近年的“银广夏”、欧亚农业、锦州港等系列审计失败案件，使人们对我国注册会计师及其整个行业都产生了怀疑，严重影响了会计师事务所的声誉。这些审计失败案件导致注册会计师行业出现信誉危机，进入了前所未有的“困顿时期”。在这种社会背景下，如何应对审计失败，尤其是会计师事务所如何应对审计失败这个话题也变得越来越受到重视。

二、审计失败产生的原因

（一）国家相关部门的监管。虽然目前我国已经出台了一些关于会计事务所以及注册会计师审计业务的监管条例，但是还是远远不够的。对于频发的审计失败案件，以及更多方式的会计造假，国家监管部门制定的规章办法并没有能够全面覆盖。而且，相关执法部门并没有全部做到严格执法，严厉惩处审计行业的违法行为。这些都造成了审计失败的产生。

（二）被审计单位自身。由于所有者与管理者的分离，管理者常常利用信息的不对称来获取自身利益的最大化，并不管所有者的利益。被审计单位的管理者会通过财务舞弊等方式，营造出公司业绩很好值得所有者加大投资力度的假象，而且这种公司内部舞弊往往也会蒙骗过事务所的审计，从而最终导致事务所出具不正确的审计意见，造成审计失败。

（三）会计师事务所。会计师事务所时常并不能做到独立审计，不受客观因素的影响。由于目前我国会计师事务所行业竞争十分激烈，一些事务所为了招揽更多的客户，不惜昧着良心迎合客户的需求，甚至完全根据客户的要求出具审计报告。

（四）注册会计师自身。注册会计师自身专业技能知识有限，缺乏应有的持续关注，可能会导致实施的审计程序不恰当；注册会计师缺乏应有的独立性，他们与被审计单位之间的利益往来会使得他们为了自身的利益，出具有利于被审单位的意见。以上两个方面都会导致审计失败的风险。

三、审计失败的影响

（一）对外部市场环境的影响。第一，市场中的潜在投资者们并不能了解到他们意愿投资的企业的内部信息，所以他们大多都是依靠会计师事务所出具的审计报告中提供的信息进行决策。一旦审计失败，外部市场中的人们将会选择错误的投资方式，会使得社会资源分配不当，最终会造成一定损失。第二，我国社会主义市场经济体系还不够完善，存在比较大的地区和行业差异。因而政府在不同的时期制定的政策，将对部分行业和地区倾斜。大中型公司尤其是上市公司的经营状况将作为制定政策的主要参照依据，一旦审计失败，不真实的经营数据作为行业、地区的参照数，将会导致政策的制定出现偏差，影响行业和地区的发展。第三，审计失败多由会计师事务所或者是注册会计师主观造成，他们为了自身利益而进行会计造假。审计失败案件的频发，使得整个会计师事务所行业的声誉收到严重的损害，人们开始不愿意相信他们出具的审计报告。长此以往，会扰乱我国证券市场的发展，并且严重制约了建造诚信社会的理念。

（二）对被审计单位投资者的影响。自从投资者与管理者分开之后，由于信息不对称的存在，企业投资者一般都是从会计师事务所出具的审计报告中了解被投资单位的现状及盈利能力，从而判断是否继续投资。若是审计失败，那么投资者了解到的信息就会有误，所以他们做出的决策也就不恰当。所以审计失败会给被审计单位的投资者带来不利影响。

（三）对会计师事务所的影响。一旦会计师事务所发生了审计失败，那么它的声誉将会严重受创，客户对它的信任度就会降低，不仅潜在的客户会选择其他声誉良好的会计师事务所进行审计，而且其已经拥有的客户也可能转投其他的事务所。这样一来，会计师事务所“审计”这个产品将会推销不出去，其拥有的客户越来越少，竞争能力也会随之大幅减弱，直至最终被市场剔除。正如“银广厦事件”发生后，中天勤会计师事务所受到了中国证券会的严厉惩罚。那时，许多中天勤的客户比如 TCL、二纺机等，为了维护自身利益与保护自身的声誉，都与中天勤会计师事务所解除客户关系。由此可以看出，审计失败带给会计师事务所带来的影响是巨大的。

（四）对注册会计师自身的影响。注册会计师在审计过程中应当保持职业怀疑态度，保证出具合理的审计意见，进行适当的审计风险防控措施。一旦出现审计失败，他们有着不可推卸的责任，若是导致了客户的经济损失，他们需要进行赔偿，此外，国家相关部门也会对注册会计师进行民事处罚，行政处罚，甚至是刑事处罚。

四、审计失败的防范措施

（一）国家相关监管部门。①相关部门应当对审计过程中可能会导致最终失败的部分进行持续的关注，并详细的将规范行为写进相关规章制度中，以便详细的彻底的对会计师事务所以及注册会计师的行为进行规范化管理。②相关执法部门应当明确自身的任务，严格履行自身的职责，依法惩处违法的会计师事务所以及注册会计师。③相关部门还应当对公司的管理制度进行规范，减少由于管理者为了自身利益进行财务舞弊而导致的审计失败案件。④应当规范会计师事务所行业的发展，使该市场保持有序的良好的竞争，不要使事务所为了立足不得不顺从与被审计单位。

（二）审计单位自身。①被审计单位要定期召开股东大会，使得所有者们能够清楚的了解公司的真实情况，以便做出合理的决策。②对于公司的管理者，进行严格的管理制度，一旦他们想通过利用自身的权利进行财务舞弊，则立刻将其撤职。

（三）会计师事务所。①承接业务前：会计师事务所在承接审计业务之前应当充分评价被审计单位管理层的诚信以及与其对双方任务达成一致。此外，会计师事务所还应当评价自身是否有能力进行该项审计工作，与被审计单位是否存在利益关系。选择有能力的合适的注册会计师对被审单位进行审计。②实施审计中：实施审计时，要充分保持会计师事务所的独立性，不受外界影响。进行合理的风险评估确定重要性水平，并实施控制测试及实质性程序。对于那些超出自身知识能力的部分，事务所应当聘请外部专家共同协商。此外，在实施过程中，要派出专职人员或部门进行持续的监督。③审计完成后：会计师事务所应当成立专门部门对审计的质量进行复核，判断自身存在的不足，并积极进行改进，为之后的审计工作做铺垫。

（四）注册会计师自身。①注册会计师应当着力于提升自身的专业技能，持续学习新增准则来与时俱进的处理审计问题。对于审计中应当重点关注容易出错的问题，要获得充分适当的审计证据，不能主观臆断。②注册会计师应当成分保持独立性，在实施审计的过程中，不能受客观因素的影响，从形式上与实质上都保持独立性。严格遵循法律的相关规定，不能与被审计单位存在法律所不允许的经济利益往来。

五、结论

本文通过对我国会计师事务所现状的描述突出了对审计失败问题研究的重要性，提出了可能导致审计失败的原因，阐明了其带来的内外部深远影响以及相应的解决办法。我国要从国家监管部门，被审计单位自身，会计师事务所以及注册会计师自身四个方面来进行系统的提升以防范审计失败问题的产生。

参考文献：

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