试议工资个人所得税的临界点

苗春叶

摘 要 在现行个人所得税法背景下，要做好工薪阶层个人收入的纳税筹划工作，充分利用工资个人所得税临界点，最大限度地减少每月工资薪金与全年一次性奖金的应纳税额，实现个人收入所得最大化。本文对工资个人所得税的临界点计算与应用进行论述。

关键词 工资 个人所得税 全年一次性奖金

中图分类号：F830 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2016）03-000-01

一、工资个人所得税的临界点计算

在计算工资个人所得税的临界点时，设计假设条件如下：员工每月的工资薪金固定；工资薪金扣除三险一金和免税项目后大于3500元，全年一次性奖金无需扣除减除标准。

（一）工资薪金的个人所得税临界点

将个人所得税临界点上的应税工资设为x元，根据现行个人所得税法中规定的7级超额累进税率，建立数学方程式，计算得出x值，即每月应税工资的临界点。计算公式为（x-3500）×相邻上一级税率-速算扣除数=（x-3500）×相邻下一档税率-速算扣除数，具体计算过程如下：

①求解第一档临界点：（x-3500）×3%-0=（x-3500）×10%-105，解出x=5000元，年应税工资为5000×12=60000元。

②求解第二档临界点：（x-3500）×10%-105=（x-3500）×20%-555，解出x=8000元，年应税工资为8000×12=96000元。

③求解第三档临界点：（x-3500）×20%-555=（x-3500）×25%-1005，解出x=12500元，年应税工资为12500×12=150000元。

④求解第四档临界点：（x-3500）×25%-1005=（x-3500）×30%-2755，解出x=38500元，年应税工资为38500×12=462000元。

⑤求解第五档临界点：（x-3500）×30%-2755=（x-3500）×35%-5505，解出x=58500元，年应税工资为58500×12=702000元。

⑥求解第六档临界点：（x-3500）×35%-5505=（x-3500）×45%-13505，解出x=83500元，年应税工资为83500×12=1002000元。

（二）全年一次性奖金的个人所得税临界点

将个人所得税临界点上的应纳税额设为y元，根据现行个人所得税法中规定的7级超额累进税率，以及全年一次性奖金计算征收个人所得税的方法，建立数学方程式，计算得出y值，即平均每月奖金的临界点。计算公式为y×相邻上一级税率-速算扣除数=y×相邻下一级税率-速算扣除数，具体计算过程如下：

①求解第一档临界点：y×3%-0=y×10%-105，解出y=1500元，全年一次性奖金临界点为1500×12=18000元。

②求解第二档临界点：y×10%-105=y×20%-555，解出y=4500元，全年一次性奖金临界点为4500×12=54000元。

③求解第三档临界点：y×20%-555=y×25%-1005，解出y=9000元，全年一次性奖金临界点为9000×12=108000元。

④求解第四档临界点：y×25%-1005=y×30%-2755，解出y=35000元，全年一次性奖金临界点为35000×12=420000元。

⑤求解第五档临界点：y×30%-2755=y×35%-5505，解出y=55000元，全年一次性奖金临界点为55000×12=660000元。

⑥求解第六档临界点：y×35%-5505=y×45%-13505，解出y=80000元，全年一次性奖金临界点为80000×12=960000元。

二、工资个人所得税临界点在工薪收入筹划中的应用

综合上述计算，获取年应税工薪收入所得临界点，即年应税工资临界点与全年一次性奖金临界点之和，具体如下：

①第一档临界点60000+18000=78000元

②第二档临界点96000+54000=150000元

③第三档临界点150000+108000=258000元

④第四档临界点462000+420000=882000元

⑤第五档临界点702000+660000=1362000元

⑥第六档临界点1002000+960000=1962000元

下面以年应税工薪收入所得大于78000元且不超过150000元为例，对该区间工薪收入进行税收筹划。假设A员工全年应税工资薪金所得为104000元，正好落在该区间内，对A员工工薪收入进行筹划如下：

方案一：若将全年一次性奖金确定为18000元，则平均每月工资固定发放额为（104000-18000）÷12=7166.67元。

全年合计应纳税额=[（7166.67-3500）×10%-105] ×12+18000×3%=3685元。

方案二：若将月工资确定为5000元，则全年一次性奖金为104000-5000×12=44000元。

全年合计应纳税额=（5000-3500）×3%×12+（44000×10%-105）=4835元。

通过对比方案一与方案二可知，方案一可节税4835-3685=1150元，所以应采用方案一。

三、结语

总而言之，工资个人所得税的高低直接影响到员工税后收入所得的多与少，为了合理降低个人所得税税负，应当充分利用个人所得税临界点进行筹划，制定最佳的工资薪金发放方案，合理确定月工资薪金与全年一次性奖金的发放数额，实现员工税后收入最大化。

参考文献：

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[2] 刘海燕，曾佑新.临界点筹划在个人所得税筹划中的应用[J].中国市场，2014（4）.

[3]黄世一.工资薪金个人所得税的纳税筹划与计算[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2014（5）.

[4]卢艳新.个人所得税税率下全年一次性奖金计征个人所得税的探讨[J].现代商业，2015（1）.