浅析个人所得税的纳税筹划

陶芳

摘 要：随着我国经济的快速发展以及个人收入的逐步增长，越来越多的人成为个人所得税的纳税人；与之相应，财政收入中来源于个人所得税的比重也呈逐年上升的趋势。从维护切身利益、减轻税收负担的角度出发，个人所得税纳税筹划受到越来越多人的高度重视[1]。该文就个人所得税纳税筹划的意义和必要性，以及其主要涉税项目具体的纳税筹划应用做浅要分析。

关键词：个人所得税 纳税筹划 涉税项目 筹划应用

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2016）03（b）-0117-02

个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税。在有些国家，个人所得税是主要税种，在财政收入中占有较大比重，对经济亦有较大影响。2011年9月1日起，我国内地个人所得税免征额上调至3 500元人民币。

纳税筹划是指纳税人在不违反税法和税收立法精神的前提下，在实现自身整体战略发展目标的条件下，通过对涉税活动或涉税事务的事先安排，相对地减轻自身实际税负，并最终实现自身利益最大化或价值最大化的经济活动。

1 个人所得税纳税筹划的意义及必要性

在过去相当长的一段时间内，人们往往偷偷地或者无意识地通过各种手段来减少自己的应纳税额，而目前，情况已经发展成为人们通过各种积极的手段有意识地减轻自己的税收负担。但是，目前仍有相当多的人，在纳税筹划和投机取巧之间画上等号。在这种背景下，如何正确引导人们进行积极的纳税筹划以及消除对纳税筹划的错误观念，对我国纳税人以及税收经济的发展具有重大且深远的现实意义。

1.1 个人所得税纳税筹划有利于单位的长远发展

根据税法的相关规定，单位有义务对员工应缴的个人所得税进行代扣代缴，而从员工的角度来看，他们并不在意自己交了多少税，他们在意的是能从单位拿到多少实际可支配的收入。在一定程度上，实际可支配收入决定了员工对单位的满意程度，满意程度的提高会对员工产生有效的激励作用。如果单位能够加强对个人所得税的纳税筹划从而增加员工的实际可支配收入，必将大大提高员工的工作积极性，减少人力资源管理成本，对单位的长远发展起着不可小觑的作用。

1.2 个人所得税纳税筹划有利于减少单位的纳税支出

由于员工工资属于单位的人力资本支出，所以员工应缴的个人所得税归根结底也是由单位负担的。所以，对个人所得税进行积极的纳税筹划势在必行。通过税收方案的比较选择纳税较轻的方案，可以减少单位的本期现金流出，增加可支配现金，以获得更多的货币时间价值。

1.3 个人所得税纳税筹划有利于减少个人自身的偷税、 漏税等税收违法行为的发生，增强纳税意识，实现诚信纳税

纳税筹划的存在和发展为纳税人增加个人收入提供了合法的渠道，这在客观上减少了单位以及个人税收违法的可能性。

2 个人所得税纳税主要涉税项目的筹划应用

目前我国的个人所得税制度属于分类所得税，将纳税所得按来源划分为11个类目，并对它们分别按照不同的税率进行计征同时辅以较多的税收优惠政策和税额扣除制度，这些规定为纳税人进行纳税筹划提供了充足的空间。

2.1 工资薪金所得中的个人所得税筹划

由于我国对于工资薪金所得采取的是九级超额累进税率，这就意味着收入越多，适用的税率越高，不仅纳税的绝对额越多，税收负担率也随之增加。这就驱使着纳税人通过采取合法的手段进行筹划，能够以较低的税率来缴纳个人所得税。

2.1.1 分解所得、分项申报法

如上所述，工资薪金所得适用超额累进税率，收入越高，适用税率越高。避开高税率区间就是进行纳税筹划的关键所在。而通过分解所得和分项申报，便是降低整体赋税的一种筹划方法[2]。将一定时期内的总收入分解成一个个适用低税率的小块，这样就会降低整体的税收负担率。

例如：某公司职员每月工资3 000元，6月份从雇佣单位取得半年奖120 00元，该员工1～5月份工资低于免征额3 500元，无需纳税，六月份纳税[（3 000+12 000）-3 500]×20%-555=1 745元

筹划分析：如果该公司将半年奖分散到每个月平均发放，则该职工每月的工资为5 000元，1～6月份每月纳税（5 000-3 500）×3%=45元，合计纳税45×6=270元。如此，通过纳税筹划，便可为员工增加1 745-270=1 475元的实际可支配收入。

2.1.2 福利转化法

如果单位能够把员工的显性工资转变为隐形工资，通过为其提供必要的福利待遇的方式，则可以使员工少缴个人所得税，增加实际可支配收入。

应纳税额=应纳税所得额×适用税率—速算扣除数。在各档税率不变的条件下，可以通过减少收入的方式使得自己适用较低的税率，同时计税的基数也变小。可行的做法是和单位达成协议，改变自己的工资薪金的支付方法，即由单位提供一些必要的福利，如企业提供住所，这是个人所得税合理避税的有效方法。

例如：某年轻单身员工王某月工资为6 000元，应工作需要，须租住一套住房，每月需要支付房租2 000元。 假如王某自己付房租，每月须缴纳的个人所得税=（6 000-3 500）×10%-105 =145元。

筹划分析：如果公司为王某免费提供住房，将每月工资降为 4 000元，那么此时朱先生每月须缴纳的个人所得税=（4 000-3 500）×3%=45元。

对于纳税人来说，这只是收入的方式发生了变化，并没有使得自己能够享受到的收入的效用减少，同时由于这种以福利抵减收入的方式相应地减少了他的纳税负担，反而增加了员工的实际可支配收入。

2.2 劳务报酬所得中的个人所得税筹划

劳务报酬所得，是指个人独立从事各种飞雇佣的各种劳务所取得的所得。其适用比例税率，税率为20%，对劳务报酬一次所得收入畸高的，可以实行加成征收。如果劳务报酬只有一次性收入的，已取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。劳务报酬所得的应纳税所得额：每次劳务报酬收入不足4 000元的，用收入减去800元费用；每次劳务报酬收入超过4 000元的，用收入减去收入额的20%。具体适用税率及计算方法见表1。

2.2.1 分次申报法

若纳税人在一个纳税年度内，经常对外提供劳务，因为多次取得劳务报酬所得，这些所得如果加总在一起纳税，无疑会使得适用相对较高的税率，如果纳税人在对其所得进行纳税申报时，能够分项多次进行申报，则可以达到“化整为零、降低税负”的目的。

2.2.2 所得形式相互转化法

对于个人提供劳务取得的所得，有时按照“工资薪金所得纳税”税负较轻，有时按照“劳务报酬所得纳税”税负较轻。这就要求纳税人根据情况预期进行筹划，以达到降低税负的目的。

2.3 个人所得税纳税筹划的其他方式

纳税筹划方式多种多样，以下列举若干方法。

2.3.1 通过会计核算来对纳税义务施加影响

按照现行税法的规定，对于独资企业的所得税采用查账征收和核定征收两种。对于财务核算比较健全的企业，按照查账征收的方法来征收个人所得税；而对于财务核算不健全的个人独资企业，则税务机关采取核定征收的方式来征收。事实上，这两种不同的征收方法往往会产生较大的差异，这就为纳税人改变纳税义务提供了某种可能。

2.3.2 所得形式转换法

实现所得形式的互相转换，是个人所得税纳税筹划的一种重要方法。不同形式的应税所得之间，在计税方法上存在着很大的差异，这就使得同一收入按照不同的计税方法计税缴纳个人所得税时，其应纳税额之间会产生巨大的差异。

例如：某著名科学家长期担任某高新技术企业的技术顾问，每月获得报酬110 000元。该科学家以雇佣关系与该企业签署了雇佣合同。因此，该科学家取得的收入按照工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，其每月应缴纳的个人所得税为（110 000-3 500）×45%-13 505=34 420元。

纳税筹划：在该科学家与企业签订就业协议时，有两种方案可供选择：（1）以雇佣关系与单位签订雇佣合同。（2）以提供劳务关系与该企业签署非雇佣合同。如果该科学家选择通过第二种方案签订合同，则每月应纳个人所得税为110 000×（1-20%）×40%-7 000=28 200元。

这样可获得纳税筹划收益34 420-28 200=6 220元。

上述筹划方法的运用，要符合纳税人自身的实际情况，如果以非雇佣关系按照劳务报酬的形式纳税，则其行为性质必须符合税法关于对“劳务关系”的界定。

2.3.3 选择不同的纳税身份进行纳税筹划

个人所得税纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人，现行税法对两者规定了不同的纳税义务，这就为我国境内的外籍人员利用“临时离境制度”以及“所得来源地和所得支付地的差异”来进行纳税筹划提供了可能[3]。如果纳税人筹划得当，就会取得较好的绝对筹划收益。

随着我国经济的发展，个人所得税对生活的影响会越来越大，其地位也必将越来越重要。纳税筹划日渐成为每个纳税人生活中不可或缺的一部分，但需要注意的是，所有的纳税筹划必须在法律法规允许的范围内进行，这是基本的前提。在此基础上通过税收筹划保障纳税人利益最大化，对于个人所得税的完善和普及，具有显著的实践意义。

参考文献

[1] 杨亮亮.个人所得税的税务筹划[J].经济师，2010（3）：189.

[2] 阎飞.个人所得税纳税筹划及可行性分析[J].现代经济信息，2016（6）：258.

[3] 李沁蔚.医院个人所得税纳税筹划探讨[J].财经界，2014（20）：258.