平衡记分卡下的非营利组织理事会评估体系建设

陈绅　张少丽智　唐雅莉　邓勇新

【摘要】理事会作为非营利组织的决策机构，在实际运行中常常出现问题，导致组织出现混乱，因此通过对理事会进行评估，确定改进理事会的方向，能对整个组织产生正面效应。在平衡计分卡（BSC）基础上构建理事会评估体系也许将会是新颖的、有效的尝试。

【关键词】理事会；平衡计分卡（BSC）；评估；非营利组织

一、理事会及其评估

1、非营利组织的理事会制度

通常认为，理事会制度是非营利组织一种有效的组织治理模式。非营利组织的理事会通常由选举产生，是该组织的最高权力机构，其职责是监管所在的组织，特别是财务监管，为组织制定前景、使命、方向、价值观和政策，并确保其得到落实。

2、理事会制度规范的新思路——引入评估机制

理事会制度虽然成为我国众多大型非营利组织内部机制的顶梁之柱，但其引入我国以后存在许多问题，要保证非营利组织实現可持续发展，就必然要设法改进我国非营利组织的理事会制度。

将评估机制引入到非营利组织的理事会，对理事会进行完善也不失为良方。显然这是一个较为崭新而具体的视角——理事会作为理事会的决策核心，肩负着整个组织的使命愿景，与具体的方向方针，通过对理事会的评估，很大程度上能够从决策、管理和监督等层面对整个组织的运行方向及使命的落实情况进行改善，对整个组织施加积极的影响。因此，通过构建社会组织理事会制度的评估体系，将会创造对社会组织而言重要的普适性价值，帮助他们更好地改善自身、发展壮大，促进民间力量对社会治理、社会转型发挥更大的积极作用。

二、评估体系构建——基于平衡计分卡（BSC）理论

1、平衡计分卡（BSC）理论

平衡计分卡（简称BSC）的评估模型是1992年由哈佛商学院罗伯特·S·卡普兰和大卫·P·诺顿经过为期一年对在绩效测评方面处于领先地位的12家企业的研究总结后提出的。

平衡计分卡设有四个维度：财务状况主要显示组织的战略及其实施和执行是否对改善组织盈利做出贡献；顾客服务是确立其客户和市场以及在这些目标客户和市场中的效率状况的衡量指标；内部流程指的是在管理者带领下的组织内部运作体系的效率，指标通常包括创新能力、售后服务水平、运营能力水平；学习与发展能力层面反映员工个人能力、企业改进与创新能力、企业在人力资源方面的关注程度。四个维度相互联系、作用。

2、平衡记分卡的适用性

对于非营利组织来说，最重要的不是追求利润的最大化，而是完成其使命与愿景，解决社会问题，所以传统单一的财务指标模型难以很好地评估非营利组织。而平衡计分卡模型突破、弥补了单一财务指标的不足，因此更适用于非营利组织的评估。

同时，这一模型十分强调学习和成长的重要性，对于理事会内部改进和发展以及非营利组织未来整体的发展具有意义。

3、对基于平衡计分卡（BSC）的理事会评估体系的构想

在对理事会进行评估体系建设时，要考虑到组织战略是评估的核心。对于非营利组织来说，赢利不是最终的目的，完成组织的战略使命与远景才是。理事会作为非营利组织内部治理的核心机构，对于组织战略目标的实现的指导具有重要意义。因此在对理事会进行评估的时，应该围绕非营利组织的战略展开四个视角的内容。

结果视角：主要衡量财务的指标通常包括营业收入、经济增加值、资本回报率等，但在非营利组织理事会前提之下，财务视角在考虑资金来源、投入产出的同时，更多地注意资金的可持续性，并且严控非项目支出占据总支出的份额（按照相关法律规定，理事会不领取报酬），确保理事会运作的纯净、高效，同时还要保证理事会的效率，以及社会绩效与财务绩效并进。

客户视角：在对理事会评估模型中，相比于企业的平衡计分卡模型，顾客维度得到了提升。因为对于非营利组织来说，更关心的是组织的顾客而不是与财务相关的利益人群，他们关注的是他们的商品或服务是否很好的满足目标人群的需求以及他们的满意程度。理事会制度框架下，顾客视角更加注重服务的公益性和高效性，凭借出色的服务质量占据一定市场份额并不断扩大服务面，获取客户（服务对象）满意和社会认同。

内部过程视角：在这一层面上，管理者通过完善内部流程来从内向外获得提升，主要关注组织的改良/创新过程、经营过程和服务的延续性。在评估过程中，理事会制度下的理事会组织结构（包括理事会规模、职位设置）、人力资源管理（包括理事的引与退、理事的社会角色构成）和监督模式、项目设计和提升能力等项目都应当纳入评估指标的范畴。

学习和成长视角：学习和成长面指标涉及授权与配合、信息传递与激励、员工能力等等，无论是营利组织还是非营利组织，要想取得长足发展，都必须在学习和成长方面建立规章制约。基于非营利组织的使命和愿景，评估指标更加注重理事会能随着公益理念的进步随时调整步伐，更好地实现目标。

4、指标设计与评估系统构建

（1）使命和愿景的核心导向

非营利组织的使命是一切行动的核心，因此使命也成为理事会的最高宗旨，在理事会评估的平衡记分卡中位于最顶层。在组织的使命指导下，理事会制定的战略是平衡计分卡的基本架构的核心，其余所有维度（结果、客户、内部控制、学习与成长）及其下属的指标都应该围绕这个核心来设计。

（2）结果指标的选取设计

对于非营利组织的理事会而言，绩效意味着理事会本身的绩效与组织整体的运营情况两大部分。也就是说，理事会的绩效通过其直接作用（理事会本身的绩效）与间接的作用（组织整体的绩效）共同表现出来，其中理事会的直接作用绩效主要是决策效率，而组织整体绩效包含财务和社会两个层面。在设计绩效结果指标的时候，要同时重视这三个内容。

（3）客户指标的选取设计

理事会的客户层面指标，重在解决谁是客户、如何为客户创造价值的问题。显而易见，这里的客户指标可以分为内外两个部分解读：在内部，理事会所在组织的内部人员即作为顾客，对理事会的运营情况给予评价；在外部，理事会所在组织的服务对象、社会公众共同组成客户，构成两个重要指标。

（4）内部流程指标的选取设计

内部流程指标需要在内部控制层面给予理事会适当的启发，比如：组织要满足客户的要求，同时又要兼顾内部利益的达成，那么应当在哪些方面施力以保障业务的优化？我们剖析理事会的构成，得以发现，理事会一般包括“硬件”和“软件”两个部分，前者是理事会的人员组成、岗位设置；后者涵盖理事会领导下的各项执行制度。

（5）学习与成长指标的选取设计

学习与成长意味着理事会需要承担著领导组织不断成长、趋利避害，更好地掌握技能，创新项目，从而实现自身服务水平的提升，为组织使命与愿景的达成奠定良好基础。因此，理事平衡计分卡的学习成长指标应当涵盖人员素质、员工态度、新技能的学习、组织文化建设四个部分内容。

（6）新的模型架设与未来研究方向

根据上述二级指标，构建基于平衡计分卡的理事会评估模型：

图2：基于平衡计分卡的理事会评估模型

在未来的研究中，我们会探索平衡记分卡理事会模型中各层级的评估指标下的量化标准，尝试用以较为间接的方式，同时也尽可能保障标准的合理客观，使得各个评估指标具体化。同时，我们将尝试着权衡各个指标在评估中的所占比重。

在研究对非营利组织理事会的评估机制的过程中，我们希望最终探索出一套能够助力完善非营利组织理事会制度的缺陷的评估体系，使得理事会制度能够更好更有效率地成为促进非营利组织运作的推动力，以帮助非营利组织更好地实现社会使命，创造社会价值。

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