小微企业税收优惠政策的探讨

【摘要】随着我国经济的快速发展，小微企业作为富有活力的市场经济主体，在扩大就业，繁荣经济，增加税收中发挥着重要作用。然而当前我国的小微企业面临着诸多生存和发展困境，其中税负过重和融资难成为阻碍小微企业发展和创新的首要难题。

【关键词】税收；政策；企业

一、小微企业的界定标准

小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称，明确小微企业的界定标准是运用税收优惠政策促进小微企业发展和创新的前提。税法所指的小微企业则是指符合企业所得税法实施条例规定的小微企业，包括年度应纳税所得额30万元以下的工业企业和其他企业，而且工业企业的从业人数100人以下、资产总额3000万元以下，其他企业从业人数80人以下、资产总额1000万元以下。

二、现行的小微企业税收优惠政策

小微企业自身的税收优惠主要包括哪种小微企业有享受减免税税收优惠待遇的资格和小微企业对哪些税种可享受税收优惠。

1、所得稅优惠政策。《关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2015〕34号文）规定，自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额不高于20万元（含20万元）的小微企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

2、流转税税收优惠政策。增值税税收优惠政策：为进一步扶持小微企业的发展，经国务院批准，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税。

三、现行小微企业税收优惠政策的局限和不足

近年来我国出台了一系列的关于小微企业的税收优惠政策，但由于立法的不足和优惠政策的落实等方面存在许多问题和不足，使得小微企业的税收优惠政策在效果上达不到预期的目标和水平。

1、税收优惠政策缺乏系统性和稳定性。尽管近年来我国各税收实体法中都给予了小微企业不同的税收优惠政策，但目前还没有一部统一的有关小微企业税收优惠的立法，这样就导致了我国现行税法中缺少对小微企业的税收优惠一般的和共同的税收问题做出统一规定的法律形式，从而难以对小微企业税收优惠做出统一的规定。

2、税收优惠适用条件与小微企业现状存在偏差。当前多数企业所得税的税收优惠政策的对象是高新技术行业的小微企业，但我国的小微企业大多是劳动密集型企业，能够享受到这种税收优惠政策的小微企业很少。同样地，在与流转税相关的小微企业税收优惠政策中也存在着这样的偏差，例如虽然增值税和营业税起征点得到提高，但税收优惠政策仅适用于个体工商户和其他个人，对独资企业和私营独资企业却不适用。这种因身份类别不同而适用不同的税收待遇的法律规定使得税收优惠政策的适用范围变的很窄。

3、税收优惠力度小、优惠方式单一。我国目前对于小微企业的税收优惠力度与外国相比较有些小。以企业所得税为例，小微企业所得税的征收适用较低的税率是许多国家的常用做法，我国符合条件的小微企业的企业所得税为20%，仅略低于企业所得税25%的基本税率，而优惠力度相对较大的应纳税所得额减半并按20%计征所得税的规定，仅适用于应纳税所得额低于10万的小微企业，适用范围窄，且此规定只在2014年到2016年间有效，具有明显的临时性。同时，我国目前所得税优惠方式多以直接优惠为主，比较单一。而加速折旧、税收抵免等间接税收优惠方式则用的很少。而且据有关企业反映，在申请设备加速折旧或缩短折旧年限等优惠方式时，限制条件较多，在一定程度上给企业享受减免税的税收优惠增加了困难。

四、小微企业税收优惠政策改进的建议

1、增强税收优惠系统性和稳定性。要努力提高税收优惠政策的系统性，制定一部包括小微企业各方面的税收优惠政策的法律是十分紧迫和必要的。各级政府部门制定的地方性法规、部门规章都不得违背该小微企业的税收优惠政策法律；同时需要建立完善和规范的小微企业税收优惠政策调整和修改制度，加强对小微企业的税收优惠政策调整的研究力度，制定统一的小微企业税收优惠政策修改指导原则，增强税收优惠政策调整的长期性和全局性。

2、增强税收优惠政策对小微企业适用性。我国的小微企业多以传统型产业为主，劳动密集型企业占相当大的比重，因此要加大对劳动密集型小微企业的税收优惠政策。制定有关小微企业融资的税收优惠政策时应不局限于企业的身份，对发展前景光明且可以提供担保的劳动密集型小微企业也应当提供融资时的税收优惠。

3、丰富税收优惠方式、增强税收优惠力度。一方面除了直接的税收优惠方式外，还需要简化程序，更多的通过设备折旧、盈亏相抵、投资抵免等途径完善小微企业税收优惠政策。另一方面要加大税收优惠力度，可以考虑将目前小型微利企业20%的所得税优惠税率降为15%或10%甚至可以实行免税，以凸显税收优惠政策对小微企业的扶持。

综合上文分析，促进小微企业的创新与发展在我国是一项长期而艰巨的工程，而要解决小微企业的发展应该从小微企业的税收优惠政策入手，完善我国的小微企业税收优惠政策，在现有税收优惠基础上进一步探求对于小微企业税收优惠政策的改进，充分的利用税收优惠政策为小微企业的创新和发展创造一个良好的条件，促进小微企业的发展。

【参考文献】

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[2] 赵常红. 小微企业税收优惠政策存在的问题及建议[M]. 北京：中国金融出版社， 2013.

[3] 胡建华. 小微企业税收优惠政策适用分析[J]. 北京：中国税务出版社， 2013.

[4] 侯作前. 全球中小企业税收优惠制度改革及借鉴[M]. 上海：上海财经大学出版社， 2009.

【作者简介】

韩郡（1991—），男，汉族，陕西西安人，西北政法大学法律硕士教育学院法律硕士（非法学）2015级硕士研究生。