高职ERP沙盘实训中会计职业技术探究

韩锦生++薛茹

◇中图分类号：F23；G642 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）09-0115-03

摘要：高职迎来了发展期，转型使市场对财会专业需求升温，企业青睐有经验和动手能力的财会人才，如何发挥高职特色进一步提高学生的操作能力，高职教师面临着挑战，引入ERP沙盘实训是迎接挑战的方法之一。然而，ERP沙盘的局限与学生职业判断的缺陷，对指导教师提出了较高要求，实训过程的难点是试算平衡，常常使参与者感到困惑。本文针对这一难点进行详尽探讨，研究其技巧与规律。

关键词：职业教育 会计技术 ERP沙盘 账务处理 试算平衡

“学术型人才过剩与技能型人才短缺”冰火两重天的反差格局将逐渐转变。当前，党和国家领导人多次强调，中国需要“千千万万拥有较强动手和服务能力的人才”。国家教育部改革方向已经明确：国家1 200所普通高等院校中，将有600多所转向职业教育，同时研究建立符合职业教育特点的学位制度。这些对于高职教育工作者来说，既是机遇也是挑战，高职教育必须发挥长处，坚持“专业设置找市场，教育过程贴市场，质量评价靠市场，毕业环节进市场”的原则，办出特色才能在新形势下持续发展。

一、研究背景

随着我国经济转型和《会计法》的实施，市场对财会人才的需求量不断上升，质量要求不断提高，培养财会专业学生的动手能力是高等职业教育的重要任务。然而，组织财会专业学生到企业实习，要受到诸多条件限制，往往流于形式。会计信息的保密性与会计人员的缜密性决定了企业不欢迎学生实习，由于会计岗位的限制，批量接收财会实习更难，通过沟通企业勉强接收，学生也只能做些辅助工作，几乎没有动手机会，学校无法客观评价实习效果。企业一方面不接收学生实习，而另一方面要招聘有经验和动手能力的财会毕业生，这样的市场需求取向，考验着高职财会教师的智慧。为了解决这一矛盾许多院校引进了ERP沙盘实训，ERP沙盘是企业经营活动的简单抽象，它融角色扮演、案例分析和专家诊断于一体，其参与性、趣味性、互动性的特色教学效果显著，可根据实训对象的具体情况，调整会计事项的难度设置。在实训过程中每位学生参与模拟企业运作，体验会计处理、财会管理和企业管理等在企业经营中的地位和作用，以全局的视角解读会计与决策者、会计部门与其他管理部门的关系，培养了学生的综合素质和动手能力。

二、ERP沙盘的局限性

由于ERP沙盘是为企业管理专业量身定制设计的，简化了会计假设和会计报表，如会计主体仅有20笔可供选择的业务、持续经营六年（实训周期3至5天）、会计分期为季、货币计量单位是百万。有些学生对实训环境不适应，有些职业判断能力较差，在确认、计量、报告过程中经常出错，尤其在结账试算平衡时问题集中浮现，时间仓促指导教师很难及时找出错误原因并纠正，影响了实训计划的进行。笔者通过多年的ERP沙盘实训指导，逐渐摸索出ERP沙盘会计账务处理的规律或点滴经验，希望对促进财会职业教育质量的提升有所帮助。本文研究资料采用ERP沙盘模拟D公司（实训组）第一年度经营的数据，学生的账务处理并不完善，但能起到解剖麻雀的示范引领作用，仅设置固定的综合折旧费和税费。

三、填制会计分录

填制会计分录是账务处理的基础步骤，先在稿纸上写出会计分录，书写一定要整洁清晰，根据选择的业务顺序对会计分录进行编号，如下页表1所示，这一细节的作用是利于对账查错。

四、登记T字账

第二步骤为登记T字账，根据会计分录科目顺序设置T字账，登记发生额时标出每笔分录的顺序号，同时在分录数据旁边画上对钩，以免漏记或重记。为简化可不设置明细账户，但管理费用要标注明细以便填制综合费用表，不要填入期初余额，缩小数据范围有利对账查错。（单位：万元）

全部入账后结出本期发生额借贷两方合计数，以便试算平衡。

五、试算平衡

（一）发生额试算平衡。第三步，根据T字账进行汇总，如表2所示，一定要按T字账的先后顺序写出账户名称，每汇总一个账户，在其T字账科目边画上对钩，以免漏汇。

这是关键的一步，若试算平衡说明账务处理有正确的可能，众所周知还有五种错误的风险，只有编制出资产负债表期末数与实物相符才能肯定账务处理正确。若试算不平衡肯定有错误，计算出差额利用逆查法进行分析查错，先查一下是否有与差额相同的数据，可能漏记一方金额，然后将差额除2，再查一下是否有相同的数据方向写重，否则一定是两者的综合错误，仔细按顺序号检查一定能锁定错误。如发现贷方差额2 900万元，账面或除2都没有此数据，经仔细查找最终发现两点错误：一是管理费用100万元漏记；二是应记借方的库存现金 1 400万元记到贷方。

（二）综合试算平衡。第四步是综合试算平衡，其作用是计算出期末余额，按会计报表的顺序排列科目为编制报表做准备。方法是按资产负债表的科目顺序将期初余额填入，本期发生额对应填入时，要在填过的发生额试算平衡表数据边画对钩以免漏记，损益类科目按本期发生额顺序分别填在资产或权益类科目下方，全部数据填完后计算期末余额，进行试算平衡。期末余额的试算平衡相对直观，因期初余额是平衡的，本期发生额也平衡过了，期末余额自然应该平衡，如表3所示。

六、编制ERP沙盘会计报表

在上述步骤完成之后，才能进行本步骤编制会计报表的操作，编表前应当明确期末余额的每个数据在会计报表中都有归属项目，但要明确两点：一是要分清该填入哪种表；二是搞清数据应直接填入还是分解填入或计算填入。编制表的顺序是小、中、大，也就是说先编制“综合管理费用明细表”，再编制“损益表”，最后编制“资产负债表”。

（一）编制综合管理费用明细表。将期间费用的期末余额按明细填入此表，若有研发支出也应填入，但管理费用中的折旧费除外。也就是说此表的合计应等于期间费用减折旧加研发支出，如表4中合计为700万元应等于管理费用600万元减折旧400万元加财务费用100万元加销售费用400万元。具体填制如下：根据管理费用T字账明细填入行政管理费100万元、设备维护费100万元，由销售费用明细填入广告费400万元，财务费用中的利息支出100万元填入其他项目。

（二）编制利润表。将综合平衡表中的期末余额主营业务收入 2 400万元填入营业收入项目，主营业务成本 1 000万元填入营业成本项目，两项相减差 1 400万元填入毛利项目，综合管理费用明细表的合计数700万元填入综合费用项目，管理费用中的折旧费400万元填入折旧项目，毛利1 400万元减综合费用700万元再减折旧400万元等于300万元填入营业利润、利润总额和净利润项目，如表5所示。

（三）编制资产负债表。根据综合平衡表中的期末余额数据填入库存现金6 000万元、原材料500万元、库存商品400万元、机器设备净值为3 300万元减累计折旧400万元等于2 900万元。应交税费填入300万元、长期借款填入5 000万元、应付职工薪酬填入100万元、股本填入7 000万元、年初的以前年度利润400万元加年初的当年净利润700万元等于1 100万元填入期末数的以前年度利润、期末的当年净利润300万元由利润表转入，如表6所示。

（四）指导与解惑。从表中数据可反映出账务处理还不够完善，可进一步处理应交税费，借记“应交税费”科目，贷记“库存现金”科目，发放工资，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存现金”科目，但这些并没影响试算平衡。核算结果也易使初学者产生疑惑，为什么综合试算平衡表中的期末余额是16 300万元，而资产负债表中的期末数是13 800万元，相差 2 500万元？这是因为损益类之间相抵消及抵减折旧所致，数据还原的表达式为：

借方：抵减折旧400+主营业务成本1 000+管理费用600+财务费用100+销售费用400=2 500（万元）

贷方：主营业务收入2 400+累计折旧400-净利润300=2 500（万元）

资产负债表的数据与ERP沙盘中的实物核对相符，说明账务处理正确。磨刀不误砍柴工，严格按各步骤做，账务处理正确率将大幅度提高，为圆满完成实训任务提供了技术保证。S

参考文献：

[1]韩锦生，薛茹.关于浙江民营中小企业财会实战演练沙盘的研究[J].商业会计，2012，（20）.

[2]韩雪丽.会计学专业实践教学中的科学精神培养[J].商业会计，2015，（24）