“营改增”对施工企业工程造价的影响

夏文超

【摘 要】2011年11月16日，财政部、国家税务总局印发了《营业税改增值税试点方案》（财税【2011】110号），拉开我国营业税改增值税（以下简称“营改增”）的序幕。本文通过对“营改增”的学习，对施工企业项目造价进行分析，提出了自己的一些观点，以供同仁参考。

【关键词】营改增；施工企业；工程造价

0 前言

自2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分服务业开展营业税改征增值税试点至此，营改增正式拉开帷幕。2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。2016年至今，已纳入“营改增”的行业减税规模估计有2000亿元，金融业、房地产和建筑业、生活服务业等行业减税规模或接近4000亿元。

1 营业税与增值税的区别（表1）

2 营改增后对建筑施工企业的影响

2.1 建筑施工企业项目成本内容

由于建筑工程涉及多种类型的成本，如人工费、专业分包、材料费、机械费及各种直接费与间接费组成，在营业税制度下有些能扣代扣代缴，有些则不能。同样在执行增值税制度下不同类型的成本取得的增值税发票上的税率也不一样，因此需要施工单位对工程造价的组成进行分析，本文通过对建筑企业不同的项目进行了分析，归纳了各类型成本占工程总造价的比重：材料费48.6%、机械费1.33%、其他直接费3.72%、施工间接费1.91%、分包成本含人工费40.44%、工程毛利4%。

2.2 从材料费能否进行抵扣分析营改增对建筑企业的影响

建筑施工企业材料费主要有：钢筋、预拌混凝土、各类工程用桩及其它材料。

2.2.1 钢筋是建筑工程中的主要材料，经营钢材的一般是大型中介商，应当可以取得增值税专用发票，且钢材的税率为17%，高于建筑业税率，对建筑业来说是有利的。

2.2.2 预拌混凝土和工程桩，一般是由正规的企业进行提供，也能取得增值说专用发票，但是税率只有6%，低于建筑业，对建筑业来说是不利的因素。

2.2.3 其他一般材料有砂石料等易耗品，按照征程的税率应为17%，但是供货商都是小规模纳税人，按照税法无法开具增值税专用发票，只能要求前往税务局代开，到那时开出来的发票也只能是3%抵扣率的增值税发票，相对而言增加了建筑企业的纳税负担。

2.3 从机械费能否进行抵扣分析营改增对建筑企业的影响

建筑施工企业常用的大型机械设备一般是租赁形式，属于租赁行业，适用税率为17%，因此可以开具增值税专用发票，对税负是有利的。

2.4 从其他费能否进行抵扣分析营改增对建筑企业的影响

其他费主要有政府规费及其他手续费等。

2.4.1 规费是国家法律规定的费用，这部分一般都是支付给政府管理部门或者行政事业单位以及非增值税应税劳务单位，所以规费是其他费用中收不到增值税专用发票的重要因素。

2.4.2 其他辅助费，一般是在工程施工过程中发生的不构成工程实体的其他费用，同样在这类费用中以营业税的费用居多，施工企业一般拿不到增值税专用发票。

2.5 从劳务分包对税负的影响进行分析

2.5.1 人工费分包单位，即我们常说的劳务分包单位，主要成本是人工工资等相关支出。因而人工工资支出是无法取得增值税专用发票，营改增以后税率从3%上升至11%，对该类企业而言完全是税负增加，势必会造成人工费报价上涨，向施工企业转嫁税负，从而增加了施工企业的成本。

2.5.2 专业分包单位，因材料费可以进行抵扣，人工无法过的抵扣，相对来说，暂时影响不大。

通过分析总结出，营改增对于兼职施工企业而言实际上是税负的增加。

3 实例测算

结论分析：对比后发现，营改增对建安造价和应纳税额都是同增同减，可见营改增虽然影响建安造价与应纳税额的增减，但是建筑业企业应纳税额的增减全部计入建安造价，没有增加实际负担。另外，两项目建安造价中的税金均增加，主要是两种税制度的差异所致，增值税下，建安造价中税金作为销项税，首先用于弥补材料费、管理费等进项税额，余额上缴税务机关；而营业税下，建安造价取得的税金不包含进项税额，全部上缴税务机关。可见不论建安造价的税金增或减，建筑企业都不会因此得利或者受损。

4 结束语

通过分析学习，得到以下结论：建筑业营改增后，计入建安造价的各项费用应调整为扣除增值税进项税额的价格，建安造价税金计算税率按照最新的规定计算；在后期实行价税分离的定价机制，合理调整工程计价规则，应纳税额增减全部计入建安造价，就不会对建筑施工企业造成损害。

【参考文献】

[1]刘姁.浅析营改增对建筑工程项目的影响[J].工程经济.

[2]黄新颖.营改增对建筑企业的影响及对策研究[J].金融经济.

[3]钱承浩.建筑业营改增工程造价对策研究与影响分析[J].建筑经济.

[责任编辑：王伟平]