关于实质重于形式原则的运用

张淼

关于实质重于形式原则的运用

张淼

有效的会计工作可以准确反映出企业的经济情况以及资产情况，是企业发展的主要导向性参考。在会计工作中实质重于形式原则十分重要。本文分析了在实质重于形式原则的应用中所存在的问题，并提出相关的解决措施。

实质重于形式原则；应用；问题；对策

引言

从当前我国社会经济的发展趋势分析，经济发展呈现出多样性与复杂性，在此发展背景下只有保证会计核算信息以及经济事实的匹配，才能推动社会的发展。其中在会计核算中实质重于形式原则是一项十分重要的原则内容，该原则不仅可以实现会计核算信息与客观经济事实的符合，并且也能够对企业会计经济活动进行指导。

一、实质重于形式原则应用中存在的问题

（一）实质重于形式原则被作为利润操作工具

众所周知，在企业的发展中利润是最根本的目的，尤其在当前社会的不断发展中，越来越多的企业为获得经济效益会采取多种方式手段，导致核算与实际情况不符合。比如部分上市企业会采取资产减值的手段并将其反映到报表之中，从而获得利润。还有部分企业资产会通过八项减值损失的计提改善其质量，并制定以及控制虚假资产，这样一来则可以采取资产报表的形式将资产情况进行反映。但是从某种角度分析，这一系列的方式存在缺陷与不足，尤其在资产减值过程中涵盖了弹性范围，导致资产评估存在差异，这样一来，不定性因素则会给予大多数企业操作利润的空间。

（二）对实质重于形式原则形成利用行为

毋庸置疑，企业在发展中以经济效益为主，并且会对实质重于形式原则进行反复应用，这样一来则会出现滥用现象。其中，从非货币交易准则角度而言，在该项准则修订之后指出这一类型的交易并不会进行同类交易以及不同类交易，所有的交易都需要按照非货币交易的方式进行处理。只有在没有出现补价情况便不会确认收益，所以从本质上而言这仍旧属于非货币交易，这种情况下会导致上市企业的利润空间受到影响与压缩，可以将其作为非货币资产以两次货币行为的方式进行分析，从而进一步脱离非货币交易的相关限制。

（三）实质重于形式原则得到过分重视

在实质重于形式的应用过程中部分企业过分重视其重要性，如此一来则会形成物极必反的效果。虽然从某种意义上可以清楚了解到会计工作中实质重于形式原则具有非常重要的地位，但是从整体角度分析，一般情况下大环境下本土市场出现会计失真的现象与证券市场信息需求存在非常大的差异，如果过分重视实质重于形式原则那么则会对可核实性造成影响，会导致会计信息质量受到制约与现实。

二、实质重于形式原则的应用分析

（一）融资租赁固定资产核算

从本质上分析，固定资产核算主要分为两种，分别是经营租赁与融资租赁，在租赁期间，承租一方只有使用权，并没有所有权，所以，融资租赁在租赁合同中的期限是比较长的。此外，从经济实质分析，承租方在租赁期间会将租赁物确定为企业的资产，尤其在进行会计处理的时候会将其作为长期负债项目。而依据实质重于形式原则可以明确肯定企业应该将其认定为企业的固定资产。

（二）收入确认

在企业的发展中，如果想将某一项经济业务流入确认为收入，那么需要做到三方面：第一是企业需要将商品所有权的风险以及报酬转移到购货方；第二，企业需要保留原先的管理权，也需要对已经出售的商品加以控制；第三是需要对收入与成本进行计量。从这三个条件中可以了解到，在商品交易的过程中，需要积极强调企业的收入，需要从整体角度对商品所有权的风险以及报酬的转移加以分析，比如企业在处理售后租回业务的时候，如果所出售以及租回的价格是公允的，那么在进行出售的时候没有进行确认收入。而受托的代销商品要在收到受托方所开具的增值税专用发票之后才能确认收入。

三、实质重于形式原则应用的策略

（一）需从理念上实现对会计核算的更新

在当前社会经济快速发展的时候中，会计核算工作已经成为了一项十分重要的内容，无论从宏观角度还是微观角度，均可以清楚了解到其中所存在的变化。其中如果让会计核算跟上形势的变化，那么首要任务则需要从理念角度出发，需要实现对会计核算的更新。尤其是当前全球经济一体化，导致会计业务呈现出多样性，企业交易覆盖面得到扩大，如果仍旧按照传统的会计处理原则则不适应当前的发展情况。这一发展背景下，积极扩大会计核算信息质量成为最为主要的内容，但是换而言之，如果想要清楚的掌握这些信息，那么则需要采取相关的信息技术，通过掌握数据库的方式进行筛选，所以会计人员需要对新技术具有敏感性，并且能够在实际会计工作中占据制高点，能够以新技术作为主要导向，真正将实质重于形式原则运用其中，获得本质的突破。

（二）提高会计人员的工作经验

在将实质重于形式原则应用到实际工作的时候需要掌握其本质，要遵循“看清本质，掌握实质”的基本原则，这种情况下则要求工作人员具有准确的判断能力。除此之外，从现实角度分析，大多数会计实质会受到形式的影响，容易让人出现混淆的现象，面对这一现象，则需要进一步规范流程，要让会计人员对形式与实质进行衡量。此外，会计人员还需要积累经验与知识，提高自身的经验，客观且理性的对会计行为加以分析，保证符合实质内容。总而言之，只有结合内部环境与外部环境，结合市场发展才能做出正确的判断，才能真正提高会计人员的职业判断能力。

（三）做好审计工作

无论从宏观角度还是微观角度分析，均可以清楚了解到审计工作与会计工作之间是相辅相成的，其中实质重于形式原则在会计工作中的应用能够提高会计信息的真实性，并且避免会计失真现象的发生，然而从某种角度分析，在这种发展趋势下则会导致审计承担比较大的风险。为从根本上将审计工作的作用进行发挥，那么则需要积极撤出表面化，从深层次挖掘。笔者认为，财务报表是十分重要的环节，能够反映出资产情况，但是同样也会导致使用中出现误会，无法将审计工作的作用进行深化发展。另外，只有进一步深化审计工作，才能将企业中的虚拟收入以及非正常关联交易进行识别，这样不仅可以避免会计信息失真，并且还可以将实质重于形式原则的理念融入到审计工作中，从而起到降低审计风险的作用。

结语

综上所述，在企业的发展中，会计核算是一项十分重要的内容，而实质重于形式原则则是会计核算中不可或缺的原则之一，为从根本上将实质重于形式原则得到有效实施，则首要任务便是从当前会计工作现状出发，对实质重于形式原则应用中所存在的问题进行分析，并针对性的提出相关的解决措施。除此之外，还需要对当前会计市场以及企业环境加以优化，不断完善各项规章制度，以此推动我国会计事业朝着健康可持续方向发展与进步。

［1］郭丽嘉，黄秋菊.关于实质重于形式原则运用的思考［J］.经营管理者，2015，01：229-230.

［2］张瑞.关于实质重于形式原则在会计工作中的运用［J］.现代企业，2015，11：79-80.

［3］张潆之，毕克如.实质重于形式原则的运用［J］.合作经济与科技，2015，21：138-139.

（作者单位：河南省濮阳市濮上生态园区管理局）