海外工程施工项目会计核算问题研究

申友明

海外工程施工项目会计核算问题研究

申友明

“走出国门，拓展海外”，在改革开放的热潮下，建筑行业响应政府号召，以“海外工程施工项目”的形式迎来了新的发展机遇。会计核算是工程项目建设的重要内容，本文主要分析了现行我国海外施工项目会计处理核算中存在的问题，并从优化账套设置、记账本位币的选择、会计实务中汇率的选择、建造合同准则的应用四个方面，对海外工程施工项目会计核算提出了几点思考。

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一、当前海外工程施工项目会计核算上存在的问题

1.海外工程施工项目会计核算相关法规、制度亟需完善

良好的制度、法规是确保项目会计核算规范、真实的重要举措，也是实现会计核算工作有序开展、发挥会计职能的重要保障。二十一世纪“十五”计划期间，我国积极采取“走出去”的发展战略，国内许多工程承包企业纷纷走出国门迈向世界。我国海外施工项目如火如荼的现状下，对海外施工项目会计核算制度、方法提出了更为严格的要求。然而，与海外施工项目经济发展速度不可同日而语的是海外施工项目会计核算制度建设过于缓慢，严重滞后于经济发展的步伐。而且海外项目所涉及到的国家情况千差万别，所采用的会计核算方法不一而足，在很大程度上加大了海外项目会计核算制度建设的难度。因此，如何创建一套与我国法律法规等财经制度相吻合，又符合企业发展特点，且适用于国外项目就显得尤为紧迫和有必要了。

2.海外工程项目会计核算人员对面的困难重重

主要有以下两个方面：第一，海外项目核算是一个较为特殊的背景环境，工程所在的各个国家国情差别较大，所采用的会计核算准则也不尽相同。如笔者曾经工作所在的西非国家尼日利亚，政府腐败非常严重，税务局并不是依当地税法办事，而是私下处处要好处费，给项目的会计核算带来了巨大的困难；第二，海外项目由于其工作的特殊性、持续性，要求财会工作人员长期驻扎国外。由于国内外的种种差异（如环境、气候、饮食、文化、语言等等），容易让驻海外工作人员产生孤寂、陌生等心理压力，在没有适度的排解和宣泄的情境下，工作人员势必不能全身心的投入到工作中，对工作或多或少的会带来一定的负面影响。

3.海外工程项目会计核算风险高

主要体现以下几个方面：第一，许多海外国家政局不太稳定，特别是一些较落后的非洲国家，时常有整个项目部财物被抢劫一空的情况发生。需要大额现金支付的业务较多，有财务人员去银行大额取现时被抢劫、甚至被枪杀的情况发生；第二，一些海外国家政府履约能力不足。其首先在工程项目合同签订时，将一些FIDIC国际合同条款中属于业主方的责任强行删除，其次在项目建设过程中拖延工程款项的支付时间，最后是在工程项目质保期后，无理由地将工程质保金扣留、不支付；第三，汇率风险。由于海外建筑市场基本属于卖方市场，当地政府等业主方与海外承包商签订施工合同的币种多以当地币为主，而当地币汇率这一不可控因素的变动非常大时，项目竣工决算时的会计核算结果可能与之前的标后预算差别巨大，如笔者2014年所经历的一个项目，签订合同时当地币对美元汇率是150：1，一年后竟然贬值到了280：1。

此外，还有当地国家外汇管制政策、宗教信仰和风俗习惯等因素的影响，造成了我国海外项目会计核算风险高、财务管理弱化等现状。

二、海外工程施工项目会计核算问题的几点思考

1.优化账套设置

不同的国家、地区，对会计制度、会计准则均存在不同程度的差异性。因此，对于海外项目会计核算，笔者认为，为了真实、客观的反映出工程项目的施工现状及其经济业务，应对海外工程项目施工项目应实行“两套账簿”制度。具体来说，就是根据当地的法律、法规、习惯，聘请当地的会计来处理账务，以满足当地财税法律法规的要求，这是一套账簿，可以称为“当地准则账簿”。另一套账簿，则是根据我国的会计制度、准则，按照我国的相关法律、法规来进行账务的处理，可以称为“中国准则账簿”。

在具体工作中，这两套账簿要同时、平行进行登记核算，分别制作自己的会计报表。两套账簿制度的意义何在？首先，当地会计师处理的账簿满足了当地法律法规的要求。如果只有我国会计师制作的账簿，则难以满足这一要求，将会产生许多不便之处。其次，满足了工程项目内部统一核算及加强管理控制的要求。同理，如果只有“当地准则账簿”，难以强化工程项目的内部核算及控制工作。此外，两套账簿具有“对比”性，能够相互认证、监督，为工程项目的下一步执行、决策提供数据支撑。

2.记账本位币的选择

众所周知，海外工程项目属于企业的境外经营，对记账本位币的选择是海外工程项目会计核算的重要问题。在合同签订中，大多对货币的结算采取以下形式：部分是可自由兑换的国际货币；部分是工程所在地的法定货币。那么，海外工程项目会计核算，在选定本位币时，在考虑《企业会计准则第19号——外币折算》中规定的4个因素之外，还可以采用外币分账制度。外币分账制度的记账方法，适用于各种货币在海外工程项目预计成本相差不大的情况。具体而言是：人民币、当地货币、国际货币等所占比例之间相差不超过百分之二十五。

在这种情况下使用分账记账的方法有哪些优势特点？其一，能极大的简化日常的记账工作量。一种货币使用一个记账本，以何种形式支出、支出量是多少，一目了然。省却了换算、兑换的工作量。其二，为项目决策提供准确的数据资料。不同的货币单独记账，可以分门别类、条缕清晰的查看、分析、归纳各种货币的交易量、使用量。继而能制定出详实、可靠的会计资料用于项目工程的决策系统。如何进行货币的分账记账？首先，国际货币。对于国际货币，可主要使用于国内劳务费、国内采购等支出项目上。其次，当地货币。对于项目成本中，国际货币所占交易量低于百分之十五，则可以采用当地货币或者人民币进行记账。最后，各种货币分别记账后，年度进行报表汇总、核实。

3.会计实务中汇率的选择

汇率按照不同的标准可以划分为不同的形式。如按照会计核算，可分为记账汇率、报表折算汇率；按照时间要素，可分为即期汇率和长远汇率。根据我国会计准则的规定，在会计核算过程中要按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算。因此，对于海外项目会计核算，在不同的实务操作下选择正确的汇率。对于外币交易的初始确认，根据准则，在将外币转换为记账本位币会计处理时，应采用交易发生日的即期汇率确定总金额，或者使用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算。

4.建造合同准则的应用

建造合同分为固定造价合同和成本加成合同，通常为固定造价合同，即按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。海外工程项目的收入应当按照建造合同准则进行确认，如果建造合同的结果能够可靠估计，项目应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用，本文仅以固定造价的建造合同结果能够可靠估计为例。固定造价合同的结果能够可靠估计的认定标准为：第一，合同总收入能够可靠地计量；第二，与合同相关的经济利益很可能流入企业；第三，实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；第四，合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。

三、结语

在我国海外工程施工项目会计核算工作过程中，由于工程项目的庞大、复杂性及会计制度的法律法规的差异性，使得项目会计核算工作存在诸多问题。在具体工作中，我们只有优化账套设置；做好记账本位币的选择；做好会计实务中汇率的选择；落实建造合同准则的应用。如此，才能切实做好海外工程施工项目会计核算工作。

［1］张明.海外工程施工项目会计核算［J］.国际商务财会.

［2］赵新.海外工程项目财务风险的控制与防范分析［J］.财经界（学术版）.

［3］张志刚.海外承包工程财务风险的防范与控制［J］.企业改革与管理.

（作者单位：中交四航局第二工程有限公司）