国有企业内部控制审计问题研究

于兰英

国有企业内部控制审计问题研究

于兰英

本文以江苏宁沪高速公路股份有限公司为例，阐述了内部控制审计发展的背景和意义，介绍了公司内部控制审计实践的现状，分析了我国企业内部控制审计发展的环境背景和特点，阐述了公司内部控制审计发展中存在的问题，在此基础上提出改进内部控制审计，提升内部控制审计的对策和建议。

江苏沪宁高速；内部控制审计；经营管理效率

一、引言

近年来，在很多知名企业的破产、倒闭和会计舞弊案件中，内部控制审计发挥了积极的作用，引发人们对内部控制审计的高度重视。在2011年爆发在希腊乃至影响全欧洲的债务危机中，企业内部控制审计扮演了“救火员”的角色。由此，内部控制审计得到迅速发展。内部审计在加强企业经营管理、降低生产成本、提高经济效益等方面，日益发挥出重要作用。但也要看到，内部控制审计工作本身独立性不是很好、机构设置很不健全，加之领导人员的重视不够以及从业人员素质不高等原因，内部控制审计发展面临许多难题。进一步研究探讨企业内部控制审计面临的问题和未来发展动向，积极借鉴国内外先进经验，发挥企业内部控制审计职能具有十分重要的现实意义。

二、宁沪高速公路股份有限公司及其内部控制审计的现状

宁沪高速公路股份有限公司（以下简称宁沪公司）成立于1992年8月，注册资本50.38亿元，是江苏目前从事基础设施建设和管理的唯一一家在沪、港两地上市，在沪、港、美三地交易的公司。公司依靠在自身的技术、资本和市场等优势，积极稳健地进行经营管理和资本运作。公司借助境内外资本市场，充分发挥财务结构优势，不断实现资产良性扩张，实现滚动发展，已从原来的经营管理一条高速公路发展到目前一条高速公路和一条一级公路，拥有5家直接控股子公司，9家参股联营公司，1家合营公司的大型企业集团。截至2015年末，宁沪公司直接和间接管理的公路里程已经超过820公里，总资产约人民币365亿元，净资产212亿元，归属于上市公司股东的净资产205亿元，是中国公路行业中资产规模最大的上市公司之一。2015年度实现营业收入88亿元，实现税后净利润26亿元。

目前，宁沪高速公路股份有限公司的内部控制审计包括财务收支审计、经济效益审计、经济责任审计和重点工程项目审计和风险评估及预防五个方面。内部控制审计作为公司管理的重要内容，在管理控制、风险防范以及追求企业价值最大化、实现公司战略目标过程中发挥了重要作用。随着公司治理水平的逐步提高以及内部审计工作的积极开展，宁沪公司经营基本维持平稳发展态势。2015年为实现集团收费公路主业的规模扩张，公司收购了江苏宁常镇溧高速公路有限公司及收购并吸收合并江苏锡宜高速公路有限公司，公司资产负债规模均有所扩大，总资产达到了约365亿元。

三、企业内部控制审计存在的主要问题

（一）领导层对内部审计的作用的认识还不够透彻

当前，企业的领导者没有将足够的重视给予内部审计。企业很多的管理人员对内部控制审计的认识尚十分浅显。认为内部控制审计的客观性比不上外部审计，权威的鉴证作用不足。导致企业部门之间缺乏信息沟通，协调能力较差；同时，把内部控制审计的作用与会计部门的作用混同起来，只是重视会计的事后监，而完事的内部控制审计监督应该贯穿于企业经营管理活动的事前、事中与事后整个过程，内部控制审计监督还可以对会计监督实现再监督。

（二）内部控制审计的范围还较为狭窄

国家审计署规定的内部控制审计是对企业集团的经营管理活动、财务会计活动和内部控制制度的综合审计。目前企业的内部控制审计的信息载体主要集中在财务领域，是对财务数据的真实性、合法性的事后审计；财务审计的重点集中在企业的会计要素方面，即资产、负债、所有者权益和收入、费用、损益，对其真实性和合法性进行审计，在这个过程中没有对企业的经营管理过程进行审计，忽视经济效益审计。

（三）内审人员的素质参差不齐

内部审计人员素质的高低是决定审计风险大小的主要因素。现阶段的内部控制审计已从事中、事后的“查错防弊”发展为事前预防性审计，从而为企业经营管理者提供决策所需要的有用信息，从而要求内部审计从业人员不仅具备良好的道德品德，而且具备优秀的专业水平和综合素质。目前，很多内部审计人员是由于工作需要，临时从业务部门或财务部等其他部门抽调来的，很多人不熟悉内部审计业务，岗位不固定，不少业务人员工作流动性强，缺少从事审计需要的政策法规水平、专业知识、经验、技能、审计职业道德和工作责任等素质，不了解本单位的经营活动和内部控制，审计经验有限。审计技术方法上，很少使用现代统计方法和信息手段，从而无法应对复杂的审计工作局面，一般根据经验判断，不能凭借局部审计的结果来推断总体，无法提出合理的管理意见，制约了审计在管理中的作用，审计目标很难真正实现。

（四）内部审计信息化程度不足

当前，随着科技的飞速发展，计算机和网络在企业的发展中发挥着越来越重要的作用，信息化步伐的推进达到了前所未有的程度。相比较而言，企业内部控制审计在审计手段上，还主要依赖于手工查账，信息化、计算机技术运用少，审计效率低下。

四、提升内部控制审计效力的对策和建议

（一）提高对企业内部审计的认识

内部控制审计在企业经营管理中占重要地位，其在企业发展中发挥重要作用，提高对内部审计工作重要性的认识，是国有企业做好内部审计工作的前提，也是内部审计工作顺利进行的基础。企业应该加强内部审计的宣传力度，加强沟通和交流，加强工作的协调性，不断提高各部门、人员对审计工作的认识；同时，内部审计部门和内部审计人员自身也要提高认识，认真做好审计工作，努力提高审计的工作效率；工作过程中应该不断地总结工作方法和工作原则，在工作出现问题时，应该及时和主管领导沟通和请示，请上级领导层审核，及时听取领导的指导和建议，获得上级管理的认可、重视和信任，以赢得内部审计工作的顺利进行，使得内部审计的权利和职责得以有效执行。

（二）拓宽内部控制审计工作的空间和范围

国有企业的现代企业制度逐步发展，经营管理水平逐步提高，财务工作中的记账错误和账面资料的失误日趋减少，形势的发展，要求企业的内部控制审计渐渐地由财务领域向经营管理领域渗透与扩展。企业不仅要加强会计的事后监督，而且要加强事前审计和事中控制；在监督中，不仅要审查财务会计报告中的真实性和完整性，重点还要审查经营和管理中的经济效益和效率性；内部审计不仅要防止错弊和失误，更要审计和监督企业的业务活动，监督和管理企业的经营管理活动，不断地健全企业的管理和控制制度。因此，企业内部控制审计的工作重点应从传统的“查错防弊”转向为事前审核、监督，事中控制并为企业内部的管理、效益及决策服务；内部控制审计的重点职能转向控制和咨询管理服务，从而为内部控制审计开拓一个更加广阔的生存与发展空间。

（三）积极开展对风险评估要素的审计

我国经济社会发展进入新常态时期，国内外环境不断变化，企业面临的各种风险和不确定增加。因此，要求企业的内部控制审计工作在加强风险防范、加强内部控制和和完善治理结构等方面发挥作用。要求内部审计人员积极担负起更重、更多的历史责任和使命。要求企业积极开展内部审计风险评估，内部审计人员需要不断地拓宽视野，审计人员需要加强风险管理审计的专业知识水平和能力，为全面开展风险管理审计奠定扎实的基础，又可以揭示企业经营管理中存在的问题，及时发觉企业面临或潜在的各种风险因素，帮助企业防范和控制各种风险，更好地发挥内控审计工作的价值。

（四）不断地加强内部审计人员的队伍建设

我国经济社会发展进入新常态时期，经济增速减缓。国有企业改革进入深水区。从而对内部审计人员的道德素质、业务水平等整体素质提出了更高的要求。内部审计人员应该加强政治学习，牢固树立政治可靠、加强法律知识的学习，不断加强对内部审计业务的更新和学习；现有内部审计人员应该定期进行后续教育和职业道德教育。内部审计工作涉及企业经营管理的各个领域，内部审计工作人员要有广泛的知识面，内部审计人员既要懂财务会计知识，又要熟悉审计业务；既又具备一定的经营管理知识，又要掌握本企业基本的工程技术知识，需要具备基本的经济法律和相应的计算机等方面的知识，并且要有良好的语言和文字表达沟通能力；要求企业建立一支具有复合性知识结构的高素质和高水平的内部审计人员队伍；最后，培养审计人员树立学习与工作相结合的观念，坚持实践第一的理念，审计人员要理论和实践相结合，运用所学知识深入思考审计工作面临新问题时，审计人员要提高自身素质，在审计实践中加强培养审计人员对职业的敏感性和洞察力，在实践中实现审计人员素质和审计水平的共同提升。

（五）积极推进内部控制审计的信息化建设

在目前大数据和信息化时代，运用信息手段是当今内部审计工作的必然趋势，要求内部审计人员掌握计算机等现代信息技术，并运用于审计工作；一个合格的审计人必须不断地进行知识更新，要从科技创新的角度来加强和改善内部审计工作方法，动态地改进审计技术和手段。在信息化环境基础上，改变传统的审计手段，运用信息化技术方法进行内部控制审计工作，不断地进行内部控制审计信息系统的建设是现代内部控制审计的重要工作内容。

结束语

我国经济制度的不断完善，市场竞争合理化趋势的不断加剧。企业内部控制审计成为加强企业经营管理的重要手段。由于国内外市场激烈竞争，特别是管理的压力，将会促使企业内部控制审计工作得到政府和企业的投资者、经营者更多的重视，这将大大促进我国企业内部控制审计事业的发展和完善。

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［2］孙丽.浅议企业会计实务中应收账款产生的原因及对策［J］.中国集体经济，2011，（15）：44.

［3］林政宏.商业赊销管理的几点体会［J］.新一代，2010，（09）：56.

（作者单位：江苏沪宁高速公路股份有限公司）