试论卫生事业单位内部会计控制体系的构建

林云肖　张　玲

试论卫生事业单位内部会计控制体系的构建

林云肖张玲

卫生事业单位的会计内部控制对保障会计信息的真实性、提高单位的管理效率、促进单位的发展都有着十分重要的作用。本文针对当前我国卫生事业单位内部会计控制工作中存在的意识不够强、制度不健全、机制不完善等诸多问题，提出了构建内部会计控制体系的几点建议。

卫生事业单位；内部会计控制

一、加强卫生事业单位会计内部控制的必要性

内部会计控制作为财务体系的重要组成部分，对卫生事业单位内部管理的整体质量起着决定性的作用。在卫生事业单位中无论是经济业务活动、还是财务自我监督与管理，会计内部控制始终贯穿于工作始终。随着各级政府不断加大对疾病预防控制、卫生监督、社区卫生等部门的资金投入，积极构建覆盖城乡的公共卫生服务体系，卫生事业单位为了保证资产的安全完整和资金有效运用，防止欺诈和舞弊行为，为城乡居民提供安全、方便、廉价的卫生服务，就必须建立一整套完整的内部会计控制体系，提高卫生事业单位的管理水平。

二、卫生事业单位内部会计控制中存在的问题

1.会计内控意识不够强，业务职能科室不支持

卫生事业单位作为财政补助单位，普遍存在市场竞争意识不强、会计核算简单、缺乏改革内部源动力等问题。一方面管理层对内部控制的建立和实施重视不足，没有严格执行不相容岗位分离制度，例如会计兼任出纳、采购兼职验收、存货请购与审批没有分离等，类似职能安排容易出现管理上的漏洞和舞弊现象的发生，不能达到岗位间的相互制约与牵制。另一方面财务人员也没有正确认识会计内部控制的重要性，“重核算、轻控制”倾向比较严重，由于日常工作比较繁琐主动进行理论学习的积极性不是很高。在外部环境的要求下卫生事业单位虽然制订了一些会计内部控制制度，但由于相关人员对制度和流程缺乏了解和掌握，使得内部会计控制制度始终流于形式，无法很好地执行内部会计控制措施，无法真正发挥内部会计控制的作用。事业单位过分依赖财务人员的审核模式，忽略了内部控制相关职能科室间的相互配合、协调同步、紧密衔接。很多职工存在“财务人员进行内部控制”的错误观念，完全不参与单位的内部控制。

2.内部控制制度不健全，内控工作效率不太高

风险发生通常都是由监守自盗造成的。发生风险最主要的原因是内部控制制度的缺失。现阶段我国卫生事业单位的会计内部控制制度还不够完善，缺乏控制、监督和审计制度。在制度缺失的情况下负责监督审计的工作人员没有进行内部会计控制工作的权利，不能及时指出并制止工作中存在的漏洞和错误，从而使监督审计岗位形同虚设。卫生事业单位在经营过程中会计人员必须对其经济活动进行事前审核、事中监督、事后审计，合理制约业务人员的经济行为，实现较好的会计内部控制，从而提高卫生事业单位的管理效率。目前大部分卫生事业单位的内部控制执行缺乏有效的监督考核制度和激励处罚机制，所有的相关规定只是停留在纸面上，没有形成有效的相互监督、相互制约、相互协调的效果。卫生事业单位的会计监督、审核工作，履行的是形式审查义务，而不是实质审查义务，在实际工作中由于会计人员缺少相关业务的知识背景，致使出现监督审计工作效率偏低的情况。

3.会计职业素养不合格，外部监督环境不到位

会计人员的素质高低直接决定着内部会计控制的质量。卫生事业单位会计人员职业压力小主动学习的积极性不是很高，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。一些会计人员本身的素质较低，法制观念淡薄，缺乏爱岗敬业和精益求精精神，工作中不能够廉洁自律，不能与时俱进地开展工作，影响了单位的财务水平和经济社会效益。很多卫生事业单位并没有形成良好的内部控制执行氛围，没有很好地将制度与文化、习惯、行为标准很好的结合起来。由于事业单位人员编制紧张，很多不相容的财务岗位由同一个人兼任，从而使得会计职能变得异常复杂和混乱。内部控制重在执行，有的卫生事业单位虽然内部控制制度建立的较为完善，但由于外部监督环境不到位，内部控制没有得到很好的执行，以至于很多单位出现私设小金库、资金脱离监管、资产账实不符等问题。

三、加强卫生事业单位内部会计控制的建议

1.建立权责明确的框架体系，加强内部控制的环境建设

内部会计控制涉及单位内部与会计工作相关的各项经济业务，以及与这些经济业务相关的不同岗位。设计合理的单位内部控制的组织结构，建立不同层次的管理责任体系，是实施单位内部会计控制的基础。合理的内部组织体系不仅能够约束单位内部涉及会计工作的所有人员，而且涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，使各项业务在运行过程中环环相扣，从而确保会计资料的真实完整和信息质量的安全可靠。内部环境是卫生事业单位内部控制的基础，控制环境的好坏直接决定着内部会计控制能否发挥作用。卫生事业单位要树立科学的内控观念，扫清内控实施障碍，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理控制系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

2.提高会计人员的综合素质，建立权威有效的奖惩机制

加强会计控制知识的培训是贯彻落实会计控制工作的重要法宝。卫生事业单位应当根据实际情况开设符合单位财务管理的培训课程，通过思想教育和专业素养的培训切实提高会计人员的内部控制认知能力。卫生事业单位只有拥有高素质的的会计人才队伍，才能保障会计内部控制工作的顺利开展。为了保证单位内部控制制度能够有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，必须建立有效的奖惩机制，强化对会计控制制度实施情况的检查与考核。卫生事业单位要定期对内部会计控制执行情况进行跟踪检查、跟踪通报、跟踪整改，以点带面推进内部会计控制的全面落实，奖励坚持精神奖励和物质奖励相结合，处罚坚持惩罚和教育相结合，从而更好地激发会计人员的积极性，更好地达到内部会计控制的目的，更好地让人人都享有基本公共卫生服务。

3.强化内部审计的纠错功能，利用财政审计的外部监督

内部审计可以监督内部控制的运行，评价其完整性、合理性、有效性。内部审计可以参与重大控制程序的制定，通过监督和评价，对已有存在缺陷的程序和制度或不适应新环境的地方提出建设性意见和改进措施，完善和发展卫生事业单位的内部会计控制。内部审计一方面在事前、事中帮助执行部门制定具有自我约束功能的工作程序，另一方面又可以在事后评审各部门是否遵循和达到既定的程序和目标，对执行中的薄弱环节提出改进，因此内部审计监督可以有效保障内部会计控制的实施。卫生事业单位需要加强同财政、税务、审计等部门的合作，充分发挥现有的财政监督、专项稽查、社会审计、跨行业互审等手段强化彼此间的信息交流，形成有效的监督合力，定期或不定期地对卫生事业单位内部会计控制制度进行评价，以杜绝单位负责人滥用职权所造成的内部会计控制制度形同虚设的情况。

四、总结

积极推行卫生事业单位内部会计控制建设，既是防止贪污腐败的重要措施，又是卫生事业单位自身建设和发展的需要。现阶段卫生事业单位的会计控制体系需要进行变革和创新，全面摒弃过去的糟粕，树立现代内部控制理念，建立一套高效的内控组织机构和内部会计控制制度，促进卫生事业单位在改革和发展中不断强化、完善自身管理。

（作者单位：丽水市疾病预防控制中心）