浅论审计质量控制程序

李秋实

摘 要 审计质量是审计工作的综合反映和集中体现。审计质量控制程序不仅是单一的制度，也是为了更好地实现审计目标、规避审计风险，因此明确质量控制程序有利于审计项目全过程的监控及管理。本文从会计师事务所审计角度浅论质量控制程序及加强质量控制的有效途径。

关键词 审计质量 质量控制 审计目标

一、审计质量控制的概述

（一）什么是质量控制程序

审计质量是指审计结果达到预期目标的有效程度，体现为注册会计师所出具的审计报告的质量。审计质量控制是确保审计质量有效的审计程序，是全方位、多环节的。

质量控制准则含有包括独立性在内的有关职业道德要求。针对保持客户关系和具体审计业务实施质量控制程序，并且根据实施相应程序的结果作出适当的决策是注册会计师控制审计风险的重要环节。我国现行的注册会计师执业准则体系，主要通过《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》和《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他签证和相关服务业务实施的质量控制》两个准则，分别从事务所的整体层面与业务层面；质量控制政策层次与质量控制程序层次，对质量控制的目标、原则和要求作出明确规范。

（二）质量控制程序的相关阶段

第一，审计计划阶段。在计划审计工作时，注册会计师需要进行初步业务活动、制定总体审计策略和具体审计计划。此阶段，审计质量控制的重点应放在计划的编制是否建立在对被审计单位有关情况的充分了解基础上，计划的内容是否符合完整性、可靠性的要求及审计计划是否具有可操作性、能否指导审计工作的开展。

第二，审计实施阶段。审计报告的质量根本上取决于审计实施的质量，因此必须加强对审计实施过程的质量控制。审计实施阶段需要审计证据的充分有力、审计底稿的健全完善、审计日记的及时准确、审计程序的合法合规等多个环节。在这个阶段，质量控制程序要重点关注审计人员是否按照计划实施；是否运用了正确的审计方式；是否认真编制审计工作底稿；是否收集并整理了充分有效的审计证据。

第三，审计报告阶段。审计报告是审计结果的书面表达。审计质量最终体现在审计报告上，审计质量控制最终也是对审计报告的质量控制。质量控制程序应重点关注审计中发现的问题是否如实反映，审计方案是否正确执行，是否对审计底稿进行严格复核等方面。

（三）审计质量控制的过程

审计质量控制是一个过程，具体分为计划、实施、报告、复核四个环节。审计调查和计划编制是第一环节。这个环节审计质量控制目标是审计项目的重要性及可靠性。审计目的必须明确，对于审计项目的审核需要紧紧围绕符合法律法规的职责范围。审计调查是计划环节的关键。很多注册会计师在立项之前忽略了调查取证环节，在不了解被审计单位的机构设置、资金来源、核算方法、管理方式的情况下就开始了审计工作。这样的做法很容易导致审计质量控制程序的失效。审前调查和计划的编制工作在影响审计结果的同时，也关系到责任和风险，是一切工作的前提。

审计底稿和审计日记是保证工作顺利进行的第二环节。审计底稿是注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据以及得出的审计结论作出的记录。它提供了审计工作实际执行情况的记录，形成审计报告的基础。主要反映的是审计人员实施审计检查的范围和方法，它是不需要被审计单位签字确认的。然而审计底稿在描述审计过程的同时，对于审计中所发现的重点问题和漏洞并不能很全面地展现。因此，审计日记的记录很必要。审计日记主要针对审计成果，包括资金来源、成本核算中的重要问题等，可以由多人共同记录，时间可以一日一记或者一段时间一记。审计日记应与审计底稿一起成为审计工作的重要依据。

报告构成审计质量控制的第三个环节。审计的最终产品是审计报告。注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以表达。审计质量控制重在审计方案的执行、调整及具体实施。质量控制在该环节应该重点关注报告总体评价是否符合事实，以确保审计结果的真实性。

审计报告的复核审定是质量控制的最后一个环节。复核工作是保证审计质量的最后一道关口。在实际工作中，应该加强复核的力度及提高复核人员的专业素养。在对审计报告进行复核时必须秉持实事求是的态度和客观公正的原则。在审计职责范围内如实评价，对有问题的项目经过充分取证论证进行评价，报告用语应充分体现出审计的严谨性及客观性。

二、审计质量控制的重要意义

审计质量控制直接关系到审计目标能否实现。明确目标是一切工作的前提。会计事务所的审计工作实质目标是为财务报表的预期使用者提供具有说服性的审计意见及从中获取经济利益，实现自身发展和提高。审计工作提供的仅仅是一种合理保证而非确定性的结论，因此在改善财务报表的质量或内涵的过程中，如何增强预期使用者的信赖程度，如何以合理的方式提高财务报表的可信程度是审计人员思考的方向。

只有提高审计质量，提升审计效率，保证服务质量才能确保审计目标的实现及会计师事务所的长远发展。因此明确审计质量控制程序，加强审计质量控制，提升审计报告质量是长远发展的根本保证。注册会计师要在实际工作中学会平衡审计质量和审计效率之间的关系。在运用准确合理的质量控制保证审计质量的基础上，提高审计效率，实现审计职业发展。

综上，无论是从理论还是实务的角度，审计质量控制程序对于审计工作的意义都是非常重大的。

三、关于加强审计质量控制的若干途径

（一）规范审计质量控制体系

建立审计质量控制规范体系，是对审计质量的规范化和标准化。有利于审计组织和审计人员依据规则执行质量控制程序。规范每个审计人员执行的每个环节、每个方面的审计工作，确定每个质量控制环节必备的审计流程对于审计效率和效果会有很大提升。

制定审计指南和审计人员职业道德准则可以分别从会计师事务所角度和个人角度加强对审计质量的控制。我国现在已经有一些相应审计准则和审计指南，如国际金融组织贷款项目审计指南、企业审计指南、商业银行审计指南等。但是这些准则都是站在全局角度，概括性地总述审计中关于审计证据、审计报告、审计复核等方面的要求。对于一些具体领域，如物流、互联网等行业并没有相关详细的审计说明。但是，各个行业间的审计需求是千差万别的，每个领域的审计目标、审计问题的侧重点也是不一样的。因此，审计工作更需要灵活、专业指向性强、编写用时较短、成本较低的专业审计指南，以满足审计质量控制灵活多变的需求。

（二）健全审计责任追究制度

确保质量控制有效执行是审计组全组成员的共同责任。在实际工作中，审计质量的高低取决于审计组成员的责任心、工作实施的程度及相应的奖惩制度。明确审计组中各成员的责任，建立健全的审计责任制度及追究责任制度能更有效地降低审计风险。要使各项审计程序执行到位，必须增强审计责任意识，严格界定审计责任制度及审计责任追究制度，制定相应的奖惩措施。

审计工作中应做到分工明确。总体来看，审计方案的确定应由审计相关负责人制定，审计方案的具体实施执行应由审计组组长负责，对审计证据的搜集、认定以及对审计发现问题认定的准确性等，应由完成此项工作的具体审计组人员负责。从细节来看，每个人都要明确自己的责任。审计组人员负责构成审计报告的最基本的各项元素，审计组长负责审计报告内容的规范性、正确性及完整性。审计单位的负责人应掌握重大问题及审计报告的最终复核工作。责任制要从低到高层层递进，各个环节、各个层面的责任都有完善具体的规定，避免某个环节出现漏洞影响最终的财务报告。

（三）建立多层次的监督监控体系

在整个审计质量控制的过程中，有效的监督监控是十分必要的。审计实施的具体工作是由审计组成员完成的，然而最终对于审计报告的责任人是会计师事务所的负责人。在这个过程中，负责人不能亲身观察每个项目的具体实施环节，加强监督监控、制定合理有效的信息反馈制度，是确保审计项目顺利进行、保证项目审计质量的重要措施。

监控体系应由高至低进行层层监督。审计负责人对审计组组长进行监督，确保审计报告的准确性和可靠性；审计组组长对审计组成员进行监督，保证审计实施的各个环节真实可靠，整个监督体系使审计质量控制全过程实现有效性、合理性。

（四）强化审计质量考核标准

按审计规范化的要求，审计单位必须对报告提出相应的要求或标准以考核审计质量、规范审计行为。在评价审计质量工作中，应将能量化的因素纳入到质量考核标准中。根据明确的考核比率审核审计工作的质量，促进审计质量控制水平的提高。部分指标参考如下：

（五）强化审计人员职业道德观念及专业素养

审计人员的职业道德，是指其职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任。强化审计人员的职业道德观念是审计人员的基本要求。拥有良好的职业道德观念及原则操守在审计工作中是十分重要的，审计报告需要准确如实地反映被审计单位的财务状况。审计过程中会涉及大量与企业财务状况直接相关的审计证据，需要运用很多职业判断和职业怀疑精神，因此加强职业道德观念是提高审计质量的必要保证。

审计人员专业素养的高低，往往是审计项目能否保证高质量达到审计目标的关键。将高素质的审计人员科学合理地安排到审计项目中，会提高审计工作的质量。只有不断提升审计人员的专业素养，才能确保审计质量及审计效率。作为高素质审计人才，仅仅学习与财务会计、审计相关的知识不能满足于快速发展的社会。因为审计环境正随着我国经济大环境的发展而变革。不断出台的新政策、国际环境日新月异的变化、宏观政策的调控都会对审计项目产生影响。审计人员只有通过不断学习新知识、开阔视野、补充思维上的不足，才能始终跟上社会发展的脚步，发现有价值的审计证据，提高审计质量，更好地开展审计工作。

（作者单位为辽宁大学蒲河校区）

参考文献

[1]孙宝厚.关于全面审计质量控制若干关键问题的思考[J].审计研究，2008（2）：4-10.

[2]李洪斌.关于审计质量控制的几点认识[J].审计研究，1999（3）：10-12.

[3]刘英来.关于审计质量控制的思考[J].审计研究，2003（8）：16-19.

[4]李琳.浅论审计质量控制[J].陕西师范大学学报（哲学社会科学版），2001（12）.