注册会计师审计风险的控制研究

中冀联合清洁能源开发有限公司 吴倩

注册会计师审计风险的控制研究

中冀联合清洁能源开发有限公司 吴倩

注册会计师承担着对风险性会计信息的审计、保障会计信息质量、降低会计信息鉴别成本等重要职责，因此，其所承担的责任重大。然而，只要采取适当的手段方式便可大幅度降低审计风险。利用审计理论来展开相应的研究工作，可促进审计质量水平的全面提升，将风险降至最低。本文重点研究注册会计师审计风险控制，并探讨控制风险的策略方法。

注册会计师 审计风险 控制 策略

受我国经济发展条件的日趋复杂化，人们更加依赖于审计信息，并且对审计工作也提出了更为严苛的要求，赋予了其更大的期望值，由此也就造成了审计人员乃至整个行业的职责更加艰巨，审计风险大大提高。近些年来，国内外人为因素导致的审计问题案例日渐增多，这也表明了审计风险的提高，对此，我们需要及时做出相应的调整与转变，加强对审计风险的控制与预防工作。

1 注册会计师审计风险问题及原因

当前，大量的会计审计工作对于风险控制的力度还十分有限，审计控制及管理措施极为有限。综合考虑我国的实际情况，对于会计师事务所而言存在的问题如下。

1.1 风险管理制度不完善

当前，我国注册会计师风险管理制度所存在的问题，主要体现为以下几点：第一，对于风险管理的执行力度不足。存在此种状况的会计师事务所尽管认识到了审计风险的问题，同时也制定出了有关的管理制度，然而在具体的业务执行过程中却不尽人意，未起到制度设立的最初目的。这种有规不循的情况导致了对审计风险难以做到切实有效的控制。第二，针对潜在存在的风险隐患未引起足够的重视。审计风险隐患十分严重，风险管理不但需要就针对有明显规律性的风险情况进行防范，同时还应针对一些可能存在的突发性潜在风险予以重新评估，引起足够的重视。但是就目前会计师事务所的实际情况来看，在开展风险管理工作时大多更加关注于对前一种风险进行控制，而忽略了后一种风险，由此也就造成审计风险管理工作面临着方向上的偏差问题。

1.2 独立性不高

独立性是注册会计师开展审计工作的根基与核心，而若是出现了独立性的缺失问题，便会产生严重的审计风险问题。独立性是指会计师事务所以及注册会计师相对于客户与单位是独立存在的，并且与任何一方都不应存在经济利益关系。必须采取公正、客观的态度来对财务审计工作进行分析、判断及处理。但是鉴于非审计服务因素的影响，导致我国注册会计师的审计独立性产生了严重的不利影响，注册会计师难以在实际工作中保持独立性，由此也就造成了最终的审计质量不免会让人产生怀疑，这也从另一个侧面增加了注册会计师所面临的审计风险。

1.3 分析性复核未有效执行

在《独立审计具体准则——分析性复核》中，明确要求注册会计师需应用分析性复核来对被审计方关键的比率及趋势展开分析，其中就包括了针对相关比率亦或是趋势的不正常改变甚至是和预期数据及有关信息的差异性，在分析性复核审计的规划、具体操作过程以及最终的审计报告环节均有所应用，在大量的会计师事务所开展的审计工作中，分析性复核审计流程均未得到严格执行，保障审计质量主要是依据实质测试，基于这一现状，在被审计单位存在恶意欺瞒行为时，审计事务所仅利用抽查会计凭证、核对账簿报表等形式是难以发现问题的。

1.4 审计费用偏低

审计费用偏低是长期以来影响我国注册会计师行业发展的主要因素之一。由于会计师事务所所能够获取的经济报酬相对较低，其对于项目的审计所能够花费的人力、物力自然也就相对有限，审计质量自然得不到保障。并且为了招揽客户，同行业内还会展开竞争，互相压价的情况屡见不鲜。诸如此类情况的存在，体现出了当前我国的注册会计师对审计风险的认识还不够深刻，只考虑眼前利益，没有充分意识到审计风险若未能有效控制有可能导致审计失败。

2 风险控制策略

2.1 提高风险意识

注册会计师在审计工作的全过程当中，必须要树立起牢固的风险意识，由业务委托直至最终的审计报告，均需加强审计风险意识。

(1)在业务承接阶段。在此阶段，主要风险来自于签约，而要降低这一风险，注册会计师便需对被审计单位予以充分地了解。(2)在审计执行阶段。在这一阶段注册会计师应严格依据审计流程，针对较易发生风险性问题的环节予以严格把控。(3)在审计报告阶段。在这个阶段需重点考虑要使用哪一类型的审计报告。通常包括有标准无保留意见报告、保留意见报告、否定意见报告、无法明确表示意见报告等四类。

通常而言，注册会计师出具标准无保留意见，将面临的审计风险最大，而其他类型的审计风险则相对较小。因此，对于注册会计师来说，应当依据在审计过程中所发现的问题严重程度，以及其是否对财务报表所产生的影响程度来进行审计意见类型的判定，应避免由于各方压力的影响而被迫做出无保留意见的审计报告。只有注册会计师树立起了良好的风险意识，同时对审计风险引起高度的重视，最终才可实现对风险问题的有效控制。

2.2 确保审计独立性

注册会计师独立性所面临的挑战加剧，会导致审计风险的增加，要确保注册会计师具有良好的独立性，同样也是审计风险控制当中的一个重要环节。注册会计师应时刻注意保持审计的独立性，不但需要确保形式上的独立，并且也需在本质上保持独立。对于任何一个会计师事务所来说均应当明确相应的政策与程序，以确保会计师事务所能够保障自身的相关注册会计人员能够达到独立性的要求。为了确保应当具备的独立性，注册会计师本身必须要不断加强思想道德与职业修养，坚决拒绝各类客户或有经济利益相关方的贿赂，始终牢牢把握审计的独立性这一底线原则。

2.3 充分应用分析性复核程序

分析性复核程序在整体审计工作中起着举足轻重的作用，注册会计师若未能够就分析复核程序予以良好的应用，便将会导致审计风险的增加甚至面临失败。因而，注册会计师应当在各审计阶段应用分析性复核程序，主要有以下方面：第一，计划阶段，协助明确其他审计程序性质、时间、范围；第二，实施阶段，作为实质性测试程序，从而提升审计质量与效率；第三，报告阶段，整体复核会计报表。

2.4 规范审计收费

要实现对审计收费的规范需先掌握费用的构成。一般审计收费主要包括三部分内容：第一，产品费用，即就是在各审计程序及审计报告方面所花费的费用；第二，预估损失费用，主要是诉讼损失费用；第三，正常的利润营收。对于我国目前的会计审计收费来说，应当将资产或总额作为具体参照，并且在考量对客户审计的复杂性、诉讼成本、事务所的利润等多方面因素基础上，制定出相应的收费标准。相关的会计师事务所必须要在基于国家规定的标准内进行收费，严禁出现同行业恶意压价的行为，促进审计市场的健康、良性发展。

2.5 引入风险管理模式

首先，对风险采取必要的评估措施。为了保障审计工作的效率与效果，相关的审计人员在开展审计工作前，需要针对客户所面临的潜在风险做出尽可能详细、全面的评估，同时将此作为着眼点，制定出相应的审计策略，并使之能够同企业的实际情况相符。其次，在事中加强对审计风险的科学控制，在这方面主要是要选取能够降低审计风险的技术手段，构建起减小风险的程序措施来实现对风险的有效规避、减小甚至是转移。审计风险的控制工作是基于多个方面的，其中最为主要的是要承担来自于客户的风险控制，选出审计人员来进行风险控制，并制定出相应的审计计划风险控制手段，以及有关的审计证据风险控制等内容。最后，在事后需针对审计风险进行必要的总结、归纳，也就针对以上所采取的措施进行有效性检查、修正与调整，从而将审计风险尽可能降至最低。

3 结语

总而言之，在我国的审计事业发展历程中，怎样能够实现对审计风险的有效控制，采取科学、合理的风险控制手段极为关键。要想实现对审计风险的有效控制，便需要从控制重大错报风险以及检查风险等两方面来实施，以期实现对风险性因素的不断降低。对于广大的注册会计师而言必须要始终树立起牢固的风险意识，以确保自身及所在事务所的损失降至最低，避免承担不必要的法律责任。只有这样，方可实现对审计风险的有效控制。

[1] 王亚影.注册会计师审计风险的防范与控制[J].商业会计, 2014(4).

[2] 徐咏梅,李建忠.浅议注册会计师审计风险[J].宁夏社会科学, 2012(1).

[3] 方松照.审计风险研究文献综述[J].商业会计,2013(12).

F239

：A

：2096-0298(2016)12(c)-073-02