基层央行费用支出内部控制研究

梁钰

[摘要]基层央行是中国人民银行履行中央银行职能的分支机构，费用支出内部控制是其日常管理中的重要内容。开展费用支出内部控制研究对于基层央行加强内部管理，推动内部控制体系不断完善，顺利达成各类工作目标具有重要的理论和现实意义。

[关键词]基层央行 费用支出 内部控制

一、研究背景

中国人民银行是中华人民共和国国务院组成部门，居于我国金融体系的前沿与核心地位。其具有银行业的风险属性，同时兼具政府行政部门的管理职责。而基层央行是中国人民银行的分支机构，深入到我国各个地市，是宏观金融体系的“神经末梢”。所以，针对基层央行费用支出内部控制的研究具有显著的现实意义。

总行于2006年颁布《中国人民银行分支机构内部控制指引》，为基层央行的费用支出内部控制建设指明了道路。它的颁布对于规范基层央行费用支出内部控制，防范各类风险起到了重要作用。然而，伴随着内控体系的不断深入推进，基层央行在贯彻落实（《指引》的过程中也凸显出了些许不足，对内部控制的实施效果产生了一定影响。财政部与银监会等五部委联合颁布的（淦业内部控制应用指引——费用支出（征求意见稿）》中提出了费用支出内部控制流程中可分为五个环节，对于基层央行的费用支出内部控制具有一定程度的借鉴意义。五个环节依据费用支出流程的时间顺序划分，分别是岗位分工与授权审批环节、费用支出预算控制环节、费用支出执行控制环节、费用支出核算环节、费用支出分析与考核环节。

二、基层央行费用支出内部控制现状及难点

当前，基层央行的费用支出内部控制仍处于初步探索阶段。总体来看，基层央行费用支出内部控制建设在总行的引导和分支机构的努力下正逐步推进，其中岗位分工与授权批准这一环节考虑的情况较为全面，基本做到了不相容岗位相分离。但是，其他四个环节中的费用支出内部控制体系仍不健全，仍存在亟待解决的问题。例如费用支出预算控制环节中，定额管理体系仍有待完善、预算编制方法缺乏灵活性；费用支出执行控制环节中，报账审批不严格、预算指标未能层层分解；费用支出核算环节中，有待规范费用支出的归集与分配；费用支出分析与考核环节中，有待建立完善绩效管理激励机制。

三、基层央行费用支出内部控制完善措施

（一）费用支出预算控制环节

1.规范定额标准。凡事豫则立，不豫则废。规范费用支出定额标准，能使基层央行费用支出内部控制环境和谐有序，减少铺张浪费。例如，制定人员经费支出定额标准时，可以全面考虑在职行员、离退休干部、外聘临时工等不同性质员工的人数，结合工资补贴政策，逐项科学核定费用支出预算支出数。

2.综合采用预算编制方法。基层央行可以综合考虑业务活动内容，依据不同部门和项目的特点，灵活多样地选择费用支出预算的编制方法。

（二）费用支出执行控制环节

1.严格报销审核。审查原始票据的基层央行财务工作者，一是应秉承真实、合法、合理的原则查验票据是否符合规范，进行仔细甄别，例如辨别发票真伪和是否过期；二是检查报销金额是否超出规定的档次范围；三是判断费用支出价格是否合理，不合理的价格不予审核通过；四是关注是否有相关授权审批负责人的盖章或签字。

2.细化分解预算指标。首先，将预算指标层层下达，分配到责任人。这样才能更好地调动全体行员降低成本、提高效率的积极性与主动性，有利于将费用支出预算目标落到实处。其次，关注预算指标的时段分解。科学合理地安排与协调年度、季度和月度各项预算指标。再次，正确处理可控和不可控费用支出，将两者严格区分开来。各科室部门、人员对可控的费用支出各司其职，而不可控的费用支出期末不列入考核。

（三）费用支出核算环节

第一，夯实各项基础工作。重视实物资产的管理，健全各项固定资产管理制度，如入库、发放、转移、领用、退回、报废、盘点等各环节；强化设备管理，定期检查保养各种仪器设施；完善工资管理。

第二，提升财务工作者职业操守。其一，组织会计人员系统学习中国人民银行相关文件精神和内部制度；其二，组织财务工作专业培训，提升专业技能与职业素质。

（四）费用支出分析与考核环节

1.建立激励引导模型。根据基层央行组织结构特点和费用支出内部控制要求，可借鉴新苏维埃激励模型，称为New Soviet Incentive Modle，曾被推广于美国经济学界。人员收入的确定公式为：当Y>Yh时：B=B0+βYh+a（Y-Yh）；当Y

2.健全费用支出绩效奖惩制度。基层央行可将经费使用的表现情况纳入部门与个人的考核中进行加减分，并给予相应的物质与精神奖励和惩罚。这样有利于更好地调动各部门工作的积极性，才能使费用支出内部控制工作得以全面开展。例如，对各部门科室的费用支出内部控制执行情况，可以引人“3A”信用等级制度进行考核。可将“良好、合格、不合格”这三种费用支出内部控制考评情况分别用“AAA、AA、A”来表示。在年度考核中，得以使奖优罚劣的制度真正实施。