试论企业税务风险的内部防范举措

陶尉

内部控制 防范 税务风险

传统风险的含义主要侧重于对企业带来不利影响的可能性。但现代风险却更加侧重于不确定性，而非不确定性带来的后果。对于企业涉税行为而言，由此带来的不确定性统称为税务风险。由于税收征纳行为的单向性与涉税主体的不对等性，税务风险却更加侧重于传统的含义，因为企业如果产生涉税风险，其后果往往不利于企业。其具体表现主要有两个方面：其一，企业经济业务导致纳税行为不准确，会导致企业多缴税或少缴税，对企业的经济结果反映不利。其二，由于税务机关对于企业的税务行为具有永久的追缴权，因此，税务风险时间上具有不可撤销性，这也是税务风险与其他风险相比更加特殊的地方。企业税务风险需要引起重视的意义随着税制规则的完善与企业纳税意识的增强，企业税务风险已经受到了税务主管部门的重视。企业严格执行税法的相关规定，涉税事项进行合理判断，以尽量减小税务风险是当务之急。

企业税务风险产生的原因分析

（1）企业的经营行为不规范导致税务风险。企业对于税收政策没有用深入理解，从而导致企业承担了不应承担的税款，或者错误地按企业惯例进行操作，误认为不应该交税，但实际上形成了漏税。比如。税法规定，折扣或者折让必须开具在一张发票，才可以减少应税收入，而部分企业却在制度上可能作出了相反的规定，但又按扣减后的金额计算税金，这样就形成了税务风险。如地产公司拿地，只考虑了土地出让金，却没有考虑到过户时的契税、印花税、开发过程中每年都要缴纳的土地使用税，这样使得开发成本加大，造成资金吃紧，只好设法推迟纳税等模式缓解资金压力。

（2）企业的财务行为不规范导致税务风险。这方面主要是指企业的财务行为存在着不符合税法规定的现象。事实上在较多的企业都存在。如：某企业将津贴、交通补贴等让员工以报销的名义找票冲抵，逃避个税。此外，代扣代缴行为不规范也是财务行为导致税务风险的主要因素之一。

（3）其他导致税务风险的因素。第一，纳税经办人员的素质限制。如纳税经办人员素质限制，对有关税收法规的精神把握不准，理解不透彻，虽然主观上没有偷税的意愿，但在纳税行为上却没有按照有关税收规定操作，造成事实上的偷税、漏税，给企业带来税务风险。如现行税法规定业务招待费应按实际发生额的60%及销售收入的5%0孰低在税前抵扣，超过者需要进行纳税调整。但往往某些涉税经办人掌握不清，以为满足收入比例条件就可全额扣除，这就给企业带来了纳税风险。第二，不恰当的纳税筹划行为。税务筹划面临的风险税务筹划可以给企业带来节税利益，但同时也存在相应的风险。特别是某些企业负责人过于偏好“筹划”，或者过于相信通过人脉关系解决纳税问题，企业就只能无视这些风险的存在而盲目进行税务筹划，其结果可能事与愿违。

强化内部控制是防范企业税务风险的有效举措

根据美国内部控制委员会COSO的定义，内部控制包括内部环境、控制活动、信息沟通、风险评估、内部监督五个大的方面。笔者认为，通过这五个方面有针对性地改进，税务风险是能够得到防范与减小的。

（1）健全内部控制体系是完善内部控制环境与控制活动的前提。内部环境是企业内部控制存在的空间界定，这主要体现在企业治理、制度建设、人员安排等方面。对于企业税务工作及税务风险管理，企业需要建立组织，形成制度，通过董事会在企业战略与经营计划中列入税务风险管理目标，通过税务部门、税务顾问的共同工作，按照《指引》的要求，对企业的重大税务问题、税务风险管理策略进行确认。同时，通过完善内部控制制度，对于日常纳税事项进行明细指引。具体来说，一方面，企业应在管理层、事业部等分支机构设立税务部门或者税务管理岗位，或將纳税事项进行外包；另一方面，企业要建立相应的税务风险管理制度，可以在企业的内部控制体系中，考虑引入纳税风险防范的相关内容，参照“指引”，结合自身业务与管理架构，设计税务管理的流程及控制方法，全面控制税务风险。

（2）良好的信息沟通是防范税务风险的必要手段。企业经营管理除价值流转外，还存在着信息流转。税务信息是企业经济信息之一，需要流动才有其价值。企业在税务风险管理体制中，要考虑纳税信息的流动性与途径，引起相关关键岗位的重视，以便采取措施。首先，要建立企业的基础税务信息系统。企业应及时收集相关的税收法规并定期更新，确保企业内部控制与财务处理流程与原则符合最新的税法规定。其次，要注意企業与税务机关的沟通，经常性地就可能存在税务风险的业务或事项进行交流等。

（3）加强涉税风险评估，强化企业风险控制。《企业内部控制基本规范》与相关指引对于企业的风险管控都作出了明确的要求。就税务风险防范而言，其侧重点应在于过程控制全过程、风险评估与企业信息沟通、监督体制等。企业应建立风险评估机制，将税务风险纳入风险评估的全过程。税务风险评估可以准确识别与税收相关的部风险和外部风险，确定企业能够承受的最大风险底线，包括整体税务风险承受能力和可接受风险水平。具体内容上，主要是对特定税务风险发生的可能性及其损失范围，应用相关原理和技术方法，对系统中固有或潜在的风险进行定性和定量分析，为制定管理决策提供科学依据，从而采取有针对性的措施对税务风险进行防范与规避。根据澳大利亚国税局（简称ATO）对风险管理运用于税收管理的尝试可以证明，企业进行税收风险评估是完全可行的。

（4）在内部监督中引入纳税风险防范机制。内部监督是企业内部控制的又一重要方面，对于纳税风险而言，重点要通过内部审计与涉税自查等进行预警。一方面，在内部审计时，对于纳税事项进行格外关注，通过重要性原则进行判断。另一方面，企业应该定期对涉税业务开展检查，一旦发现问题要立即纠正。在具体操作上，企业既可在内部审计对纳税事项进行同时检查与评价，也可以聘请专业税务中介机构进行纳税审计，消除风险隐患。涉及到特别重大事项如并购重组等，企业应进行专项纳税评估与检查工作，将税务风险的判断融入到决策之中。

做好企业的风险管理，既可以提高企业的管理水平，更直接的作用是为企业实现自身价值最大化服务。企业税务风险管理的目标是在防范税务风险的同时为企业创造税收价值，从而推动企业价值流转的良性发展。诺贝尔经济学奖获得者斯科尔斯的一项长期跟踪研究表明，税务风险管理做得较好的企业，平均每年为企业多创造高达38%的利润。企业内部控制制度是经营管理的重要内容，是企业的基础性管理手段，通过强化内部控制来防范与化解税务风险不仅有必要，也有可能，最终服务于企业发展战略。