上市公司内部审计研究

潘红玉

内部审计 上市公司 新华制药 审计研究

上市公司内部审计的产生与发展

（1）上市公司内部审计的产生动因

按照利益相关者理论，正是各个方面对内部审计的需求才促使了内部审计的产生及发展。从公司的审计委员会角度来看，作为公司的一项重要管理措施，主要职责是监控财务体系、内部运转的过程，发现问题，评估风险，这在很大程度上需要依靠内审机构的协助。从投资者的角度来看，内部审计是公司保证持续运营一个不可或缺的部门。投资者希望内部审计人员能够发现、监控、分析公司的風险，保障公司遵循法律、法规和政策的程度，推进更为有效的公司治理。从社会审计的角度来看，内部审计与社会审计在财务审计领域关系密切。为降低审计风险，注册会计师希望内部审计能够对财务活动进行日常监督，并促进建立健全内部控制制度。

（2）上市公司内部审计模式的现状

内部审计作为管理上市公司的重要手段，绝大多数的公司都已设立了内部审计部门，控制了风险，但内审的组织模式是有差别的。目前，上市公司中内部审计机构的组织形式主要有隶属于监事会、董事会、总经理以及财务部的组织形式。这四种模式各有优劣势，第一种模式是隶属于财务部。在这种隶属模式下，内审机构实质上成为了财务部门的监督部门，虽然能够及时发现财务上的错误，但其监督的范围被缩小了，使得内部审计除财务领域外的其他业务职能难以发挥。同时，内审部门在财务部的管理下，缺乏独立性，不能很好的实现审计的根本目的。

第二种模式是隶属于总经理。总经理是公司最高的管理人员，内审部门隶属于总经理，使得其具有更高的执行力，有利于协调内审部门与其他业务部门之间的关系，从而能直接为日常经营决策服务。虽然这种模式有利于对公司生产经营活动进行直接审计，但行政管理上的隶属关系使得内部审计机构难以对总经理的违法乱纪和滥用职权进行监控。

第三种模式是隶属于监事会。监事会受股东大会的委托，对董事会、董事和总经理等高级管理层进行监督，对股东大会负责。内部审计部门隶属于监事会，其独立性和权威性相对较高，但是在内部审计过程中最大不足是不参与公司的日常经营管理，很难通过内审改善经营管理，提高经济效益。

第四种模式是隶属于董事会。内部审计部门隶属于董事会，向董事会负责，同样有利于保持内部审计的独立性和权威性，使得内审部门能够及时有效的监督公司高级管理层。但是董事会是集体决策，实行集体讨论制，凡事都要通过董事会集体讨论决定，执行力差，不利于日常审计工作的开展和对公司内部控制制度的监督检查。

新华制药公司的内部审计

选取新华制药公司作为分析的案例有以下原因：新华制药作为境内外同时上市公司，在满足国内关于内部控制的条件外，还要满足国外的条件，而国外的条件比较严格，其内部控制具有一定的“标杆作用”，其内部控制的设计比较具有代表性。

（1）公司的基本情况

新华制药成立于20世纪40年代，公司自成立至今已经发展成为国内外具有影响力的制药公司。公司的解热镇痛类药物、心脑血管类、抗感染类及中枢神经类等药物在国内外市场中占有重要地位。作为国有大型骨干医药类公司，新华制药在业内具有较高的地位和社会影响力，成为首批强制实行内部审计的上市公司。作为制药工业50强的上市公司，新华制药具有较强的科研能力，完善的科研开发体系，是国家高新技术公司、国家火炬计划重点高科技公司，与五十多家科研机构积极展开合作并取得丰硕成果，授权专利达到106项之多。

（2）内部审计工作的分析

1.新华制药内部审计的机构设置

从图一和图二可以看出新华制药内部审计职能部门隶属于总经理，在这种内部审计模式下，新华制药的内部审计部门独立于其他18个职能部门，独立性高，可以合理有效地对其他职能部门的工作进行监督评价。而且，总经理作为公司最高的执行人，方便内审工作的开展。总经理可直接对内审部门的工作进行安排，同时内审部门也可以直接向总经理汇报内审工作的开展执行情况，提高了工作的效率。

2.新华制药内部审计工作的开展情况

内部审计建设方面，新华制药根据证监会、深交所等监管部门和《基本规范》、《配套指引》等规定制定了与自身经营相关的内部控制制度，涵盖产品销售、生产管理、运营管理、财务管理等多个方面，基本形成较为规范的内部控制体系。

3.新华制药内部审计作用的分析

从销售与收款环节来说应收账款是公司采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性资产。应收账款的确认是伴随着赊销而发生的。公司应当加强应收款项坏账的管理。对于无法收回的应收账款，应当查明原因，明确责任，并严格履行审批程序，按照会计准则制度进行坏账处理。同时，在与公司客户发生业务之前，特别是赊销交易的客户，公司都要派专门的业务人员了解客户的资信状况，从源头控制坏账的发生。

完善上市公司内部审计的策略

（1）内部审计工作存在的问题

1内部审计法律法规不完善

随着《内部审计准则》、《审计法》等与内部审计相关的法律法规的相继颁发，我国政府以及相关经济管理机构越来越重视公司内部审计这项工作。但是，由于起步较晚，发展程度较低，我国内部审计制度仍然建设得不够健全，我们还缺少关于公司内部审计流程如何操作的相关法规，导致很多公司在进行内部审计时，不知怎样应对各种问题，不知道应该如何处理发现的审计问题。

2内审人员不稳定，专业技能不过关

一般而言，公司设置内部审计部门有两个目的。一是保证能满足公司在生产经营、管理上的需要。通过设置合理的审计机构，明确人员职责，有效提高和改善工作水平，为公司发展营造良好的内部环境。二是确保公司内部各种财会信息的真实性、合法性和合理性。从内部审计工作的要求看，对内部审计人员素质有相当高的要求。新华制药内部审计部门并不完善，公司内部审计缺位现象严重。新华制药内部审计人员的来源主要是财会部门转岗或者兼任，对审计知识缺乏了解，实际的审计经验有限，只针对财务方面审计，很少对公司的生产经营活动的全过程进行监控。

3.公司内部审计范围狭窄

由于新华制药对内部审计在公司管理活动中的作用认识不足，这使得我国内部审计的工作重点一般集中在财政、财务收支及有关经济活动等财务领域，工作对象主要是會计凭证、账簿、报表及相关的资料，主要关注这些财务数据的真实性和合法性，主要职能仍然是查错防弊，而对加强公司管理、提高经济效益，增强公司活力的经济效益审计、内部控制制度审计等却很少涉猎，内部审计的效果不明显。

（2）加强上市公司内部审计的措施

1.健全制度，完善内审工作程序

一是建立健全内部审计规章制度。应根据有关法律法规的规定，结合单位的实际情况，制定适合本单位的内部审计规章制度，保证内部审计有章可循。要根据审计标准、审计方法等制定单位内部审计制度，建立审计机构和审计人员职责、内审人员岗位责任制及考核激励制度等，通过建立健全各项内部审计制度，实现内审工作法制化、制度化、规范化，发挥内部审计在经营管理中应有的作用。二是完善内审工作程序。在内部审计程序上，变事后审计为事前、事中、事后全方位审计。

2.确定内部审计在公司治理中的地位

相关管理层可以根据公司的具体情况自由选择内部审计机构的设置模式，内部审计人员的专业素质也没有规定需要达到何种层次，可以任意安排，更为重要的一点是，内部审计不需要承担什么法律责任，也就是说，我国上市公司内部审计的法律地位还是一片空白，这就导致了管理层对内部审计不会产生足够的重视，更不用谈它在公司治理中的地位。内部审计在公司治理中的地位完全取决于管理层对它的认识程度。而根据目前的实际情况，内部审计的法律地位近几年还不大可能得到真正的实现。

3.改善内审人员结构，提高内审人员整体素质

加强内审行业的队伍建设，培养一批知识结构多元化、专业知识技能化、职业道德标准化专业审计人才是当前内部审计事业发展的当务之急。首先，公司选拔的内审人员不仅要具备一定的财务知识，还应具备思想政治素质。其次，加强原有审计人员的专业培训，优化知识结构，加强管理，战略，人力资源等领域的学习，强化神审计人员逻辑思维能力和综合分析能力。