“互联网+”时代对传统会计的挑战及思考

黄静

摘要：互联网技术正以前所未有的速度蓬勃发展，它深刻地影响着经济社会的各个领域，引起包括商业模式、交易方式、管理活动等各方面的变革。伴随经济发展而产生的会计行业在互联网的时代浪潮下，正面临全新的挑战，接受“破茧”的改革。本文主要从互联网对传统财务会计核算方面产生的影响，及对整个会计行业产生的影响展开讨论。

关键词：互联网+ 财务会计 会计行业变革

2015年3月5日，在第十二届全国人大三次会议上，李克强总理正式提出“互联网+”行动计划，表明我国正向“无界发展、无界创新”的“互联网+”时代迈进。以电子商务为代表的互联网时代，传统的商业模式正在被以“电子化、信息化、网络化”为典型特征的电子商务模式所逐渐取代。互联网模式以其不受时空限制、及时沟通、信息共享、方便快捷等优点，在给人们的生活带来巨大便捷之时，也给企业的经营管理模式、会计环境带来了巨大的冲击。

一、互联网对传统财务会计核算的影响

（一）对会计目标的影响。在“互联网+”时代，诸如厂房、机器设备在内的实体资产的作用在减弱，而平台、流量、渠道、客户口碑等无形资产的作用变得越来越重要。在重资产时代，企业会计的主要目标是为企业所有者服务，也即“为股东、债权人提供信息为主”。而“互联网+”时代，会计的主要目标正在向以计量企业资源、权益的变动，收益的形成过程及有效控制企业人力资源为主的方向发展。

（二）对会计假设的影响。会计四大假设包括：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。在“互联网+”时代，首先，会计主体是处在庞大网络系统中的虚拟企业，他们会根据市场的需求变化随时重新组合成员，完成短期的任务后，该组合便会“解散”，再重组，再解散，并且成员之间是互不干涉的。因此，这种不断变化之中的会计主体，确定起来比较困难。其次，持续经营假设会计主体在可预见的未来能够持续经营下去。然而，在互联网时代，如前所述，会计主体在不断变动，成员们完成短期的合作后就会中止，经营方式灵活。如果一定要以持续经营为前提，反而有很大的局限性。再次，会计分期在传统会计中以1年、6个月、1个季度来分期，最短也是一个月。然而互联网大环境下经营模式的灵活性决定了会计分期假设需要变得更加灵活，应尽可能地缩短会计报告期，一个“业务”完成，便可出一份报告。另外，借助计算机，会计信息随时可以被整合，也在客观上为会计信息的产生提供了便利与可能。最后，关于货币计量假设。在电子商务大环境下，衡量一个企业的资产，不仅包括可以用货币计量的内容，更应包括那些难以用货币计量的资产。比如，企业的无形资产、人力资源以及社会绩效等，这些因素在互联网时代对一个企业的发展显得越来越重要。

（三）对收入计量确认的影响。在互联网销售模式下，出售的商品可以是实物商品，也可以是各种虚拟商品，比如，话费充值、游戏币、视频音乐等。后者往往通过电子邮件或下载的方式交付给客户，时间上比前者要快一些。不论是销售哪类商品，在销售业务流程上都有如下共性，即相对于传统线下销售来说，中间多了个第三方支付平台，具体流程见图1。

通过分析流程，我们不难发现，在互联网销售模式下，有两方面值得探讨。一是销售收入的确认时点。根据《企业会计准则第14号——收入》中对于销售收入的确认的规定：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。笔者认为，在买家收到货物，并确认收货时确认收入比较合适。而对于目前国家规定，网上销售商品“7天无理由退换货”的要求，笔者认为比较谨慎的做法是，7天期满后再确认收入比较合适。若客户退货，则不确认收入。二是销售收入的计量。比如网上销售产生的运费问题如何处理。目前网络销售平台主要分为两种类型，以京东为代表，自建物流平台的，运费做“其他业务”处理；而以淘宝为代表通过第三方物流运输的电商，运费处理则稍为复杂。要比较买家支付的运费和卖家实际支付给第三方物流运输公司的运费孰多孰少，关于这个问题李倩（2015）做了详细的分析。网上销售收入计量另一大问题是关于评价返还积分的处理。一些商家为了提高信誉，鼓励买家对店铺进行评分，写购买心得，以返还现金或积分的方式奖励买家。对于这样的情况，究竟是作为商业折扣直接冲减销售收入呢，还是采用相对公允价值法将收入在当期收益与递延收益之间进行分配呢？熊冉冉（2015）做了详细探讨，本文不再做详细分析。

（四）对权责发生制的挑战。通过对上述互联网销售模式的分析，笔者发现买家发出订单，卖家接到订单并发货后，此时在传统的会计核算方式下，卖家应该确认收入了。但是，在互联网销售模式下，或者更确切地说基于第三方支付的互联网销售模式下，卖家此时是不能确认收入的，这对权责发生制的会计原则提出了挑战。另外，在电商时代，交易非常迅速，极少有分期分摊收入和费用的问题（除了大件商品，采用分期付款的），也少有交易已经发生但支付未发生的情况，会计信息联网，会计报告即时可得。如前分析，会计分期这一假设已经没那么必要了，权责发生制是否仍应作为唯一的会计核算原则值得思考和讨论。

（五）对会计核算形式的影响。传统的会计核算流程是从原始凭证到记账凭证再到账簿最后出报表。此时主要采用的是手工核算，为便于信息核对，特意设置流程一环套一环，以方便通过勾稽关系检查记账是否准确。这样做的弊端是环节多、处理流程重复、费时费力，随着企业ERP的普及，通过专业会计软件，可以大大简化这一流程。通常情况下的处理流程如下：取得原始数据，输入数据库，进入web数据库，直接导出会计报表。会计专业软硬件技术的发展，使得报表的生成在向非定时化、网络化、自动化的方向发展。

二、互联网对整个会计行业产生的影响

（一）对会计职能产生的影响。会计的两大基本职能，一是核算，二是监督。在传统会计时代，大部分会计人员做的是以货币为计量基础的会计核算工作。但是，到了互联网时代，通过前面的论述，我们不难发现，基础重复的核算工作正在被计算机取代，这一点毋庸置疑。但是，在会计核算领域又出现了新的课题。随着移动互联的发展，支付方式越来越多，有互联网支付、银行卡收单、电话支付、移动支付等等。随着这些支付手段的发展，对会计如何核算目前仍没有统一的会计准则来规范。另一方面，会计监督的职能愈来愈重要。这种监督不仅是对会计核算所得出的各种会计指标进行货币监督，更重要的是对业务发生过程中以及发生前的监督。比如，计算机的使用可能会带来计算机病毒、计算机犯罪、黑客等问题，这些问题会伴随整个业务流程，大大增加会计监督的难度。

（二）服务模式方面。利用互联网平台和现代信息技术，会计部门的业务从线下为主发展为线上为主，打破了会计服务的限制。特别是近年来手机App记账软件的诞生，极大地便利了广大会计人员的工作，扩大了其工作的空间范围，可以实现实时记账和实时财务咨询，为顾客提供更高效而便捷的财务会计服务。同时，互联网的发展也极大地方便了广大会计管理部门的政务公开、网上交流等，有效地促进了会计管理部门管理服务模式的进一步改变。

（三）商业模式方面。在互联网时代，已不是“单打独斗”的年代，而是“资源整合定成败”的年代。国外有AGM（苹果、谷歌、微软），国内有BAT（百度、阿里巴巴、腾讯），这些超级企业的共同特点是，利用互联网平台整合资源，创造出远远高于自身能创造的价值。而这种整合的理念同样适用于财会行业。具体来说，影响主要有：首先，亟需拓展现有“资产”这一会计要素的内涵。其次，在互联网时代应赋予企业更大的会计计量属性的选择权。单一的历史成本计量方法已经远远不能满足互联网时代的要求。再次，互联网时代亟需完善“分部”报告的披露。以腾讯为例，在其四大业务中，增值服务（主要是网络游戏）占其收入的80%之多，在披露其高盈利能力下，并没有披露与高收益相匹配的平台维护成本。最后，亟需明确商业模式在财务报告中的角色。在互联网时代，财务会计必须更加关注商业模式，并尽快赋予其应有的角色和地位。

（四）对会计人员的影响。凡事预则立，不预则废，用在如今正处于互联网改革浪潮中的每位会计人员（包括从业者以及正在学校读书的即将从业者）身上也是如此，只有提前做好改变的准备，顺时代而行，才能不被时代抛弃。互联网时代新生的经济环境、经济业务带来全新的会计课题，要不断学习、探索，提高自己的会计专业技能。此外，还要不断学习电子商务知识、会计电算化技术、现代信息技术等，成为多面能手，才能立足于互联网时代。此外，在互联网时代，会计人员更应遵守会计职业道德规范。在无纸化的办公环境下，篡改会计资料变得隐蔽，一旦被发现，极易导致犯罪。

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