国家审计公告差异研究：以广东省厅、市、县审计公告为例

曹丽梅+周彬凤

一、绪论

1994年颁布的《审计法》第三十六条第一款规定：“审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果”，审计公告自此逐渐走入社会大众的视线。审计公告制度有助于社会公众了解审计过程、审计结果，了解政府管理过程，在一定程度上有助于加强民众的知情权、对政府事务决策的参与权、对政府工作的监督权等。

自2004年“审计风暴”后，国家审计公告开始受到广泛的关注。多数都是针对这一制度的研究，以揭示审计公告制度在我国的发展历史和实行审计公告制度的必要性（蔡春，2001），但对公告内容的研究较少，有也只是侧重于审计公告制度对政府审计公告发布情况的影响（陈艳娇、易仁萍，2009），少量涉及审计公告的质量和审计公告的市场反应（李小波、吴溪，2013）。针对审计公告发布情况的统计（宋常等，2009），而且基本都是采取同级审计机关的样本，统计出发布的类型、时间等来说明审计公告发布情况的变迁，涉及到对内容的研究也是集中于采用数据来进行对比，而不是展开分析。其余少量探讨则是从公告意愿、公告信息使用者的诉求、法律意义、市场反应等侧面对审计公告进行分析（张立民、崔雯雯，2014；王家新等，2013；马超，2014）。另外，审计公告发布后的整改情况也是研究内容之一，以此反向推导出审计公告发布内容的准确性与改进方向（王利娜，2011）。

此外，目前对于审计结果公告内容的研究主要集中于省级审计机关发布的审计公告，考察内容也都是针对不同类型的审计公告，很少有对同一类型审计公告的分析。本文主要从预算执行和其他财务收支情况的审计工作报告入手 ，比较厅、市、县不同级别审计机关在网上所发布的公告的异同之处。

本文以审计单位所作的本级预算执行和其他财务收支情况的审计工作报告为研究对象，从广东省厅、市、县的不同级别行政区划所属审计单位所作的审计工作报告入手，探讨不同级别行政区划审计单位所作审计公告的异同之处，并揭示差异的原因所在。

二、国家审计公告概述

审计公告指的是公开审计机关受政府委托向人大常委会作的预算执行和其他财务收支情况的审计工作报告，包含各部门根据上一年度审计工作报告如何有效整改的结果。各级审计机关以各种方式，将审计结果以审计报告、意见书、决定书等文件形式向社会大众发布。如今最便捷的审计结果公告方式就是在各级审计单位网站或各级政府门户网站发布审计公告。

（一）审计公告制度起源

审计公告制度之所以会产生，一是社会主义经济发展的内在需求，市场经济的建立和发展需要党和国家建立依法行政的政府，要求政府能够公开接受监督、共享信息资源，社会需要了解政府的预算执行和财务收支情况等。二是民主法治的促进。在民主法制进程之下，要求进一步转变政府职能，提高政府工作效率，减少行政开支，建成行为规范、运转正常、透明公正、廉洁高效的行政管理体系，对权力进行制约和监督，发挥审计机关的作用。因此审计公告制度这一发挥审计监督和社会监督作用的制度体系是中国建设政治文明的过程中不可缺少的一环。

（二）审计公告的作用

通过政府机关发布的审计公告，大众可以了解审计部门受政府委托向人大常委会作的关于财政、经济、预算等的一系列的审计工作报告，从这些公告之中获取过去这一段时间政府工作的情况，享受公民应有的知情权，促进民众真正理性地参与政府事务的管理，深入地了解政府工作情况。而审计机关将审计结果向社会公开，可以促使审计查出的问题得到整改，预算执行和其他财务收支情况的审计公告能够反映出审计部门是否真正履行了审计保障职责和监督职责，从政府各部门的预算编制、预算执行审计结果可以看出政府部门对于财政资金的利用是否全面、有效，有无随意编制预算或无视预算的执行情况，也可以看出这一年里政府部门设立实施了哪些重点项目。另外，对财政税收的审计也是财务收支非常重要的内容，税收关系到国家的发展和民生大计。而审计结果同时可以反映出对政府资金、国有资产、国有资源的审计覆盖程度，能够推动各项政策措施的贯彻落实，起到维护健全法治，服务改革发展，规范财政管理，保障和改善民生，促进国家治理体系和治理能力现代化的作用。

（三）审计公告主要内容

预算执行和其他财务收支情况的审计公告是对政府各部门一年来的预算执行情况和其他项目财务收支情况的审计结果作出的公告。主要包括：一是政府全口径预算管理审计情况，主要有一般公共预算的总收入、总支出和年终结转数额，政府性基金预算的总收入、总支出和年终结转数额，社保基金预算当年收入、支出和年终滚存结余数额，国有资本经营预算总收入、总支出和年终结转结余数额。二是税收征管审计情况，考察税收征管薄弱的环节、存在延缓征收税款或应征未征税款的情况以及税源管理存在漏洞的情况。三是部门预算执行和其他财务收支审计情况，针对各部门的预算编制、预算执行力、预算资金使用用途、结算制度、政府采购规定执行等情况进行审计并报告。此外，还有近几年重点审计的“三公经费”管理存在的问题，以及包括会议费、差旅费等反腐目标中的突出项目。四是政策措施落实跟踪审计情况，例如部分重大建设项目进展情况、部分行政审批事项下放工作落实情况、制度改革配套工作落实情况等。五是重点民生项目资金审计情况，民生问题是备受人民群众关注，贴合群众利益的一个大问题，因此对于事关民生的项目审计也是重中之重。主要需要审计各种专项资金，比如污染减排专项资金、政策性农业补贴专项资金、棚户区改造专项资金、公共文化服务设施建设专项资金等。

其他需要作出公告的还有重点项目投资情况、下属高校财政资金审计情况、重点企业审计情况等，较为细致的还会有外资项目审计。在公告的结尾，一般会提出对财政管理存在的意见和指出需要重点整改的地方。

三、广东省厅、市、县2014年预算执行和其他财务收支情况的审计工作报告概况

（一）公告发布情况

笔者总共查阅了广东省审计厅和2个副省级城市、19个地级市、121个区县（县级市）的审计局网站和政府网站，从中查询是否发布有2014年预算执行和其他财务收支情况的审计工作报告。

从调查情况来看，审计厅的审计工作报告最为完善。2个副省级城市和19个地级市中有13个城市都在审计局网站或政府网站发布2014年本级预算执行和其他财务收支情况的审计工作报告，大致占了总体的一半。而121个区县（县级市）中发布公告的较少，只有16份，只占到13%的比例。比例如此低的原因之一就是大部分区县（县级市）审计局根本没有设立相关的网站，也没有在相关政府网站上发布公告；另一原因就是虽然设立了审计局网站，但是制作较简陋，没有设置审计结果公告这一区域，或者是设置了区域，但发布的公告却寥寥无几，有的直接转载上级机关的审计工作报告，还有的几年未更新过。

而从21个城市及其下属区县（县级市）来看，肇庆市、佛山市的审计工作报告发布度最高，下属行政区域大部分都发布了审计公告，其他大部分则只有市本级审计局网站面向公众发布公告，另外的市本级和所管辖的下属行政区划都没有发布公告，少数几个城市是市本级审计局网站没有发布公告而下辖区县（县级市）有发布公告。

（二）公告总体特征

从查阅的结果来看，公告总体特征是主要围绕预算执行审计进行公告，预算则以公共预算和部门预算为主。对于其他财务收支情况审计的公告大致集中在重点项目审计和民生项目审计，重点项目审计公告大都是有关道路建设、征地拆迁等，民生项目则主要围绕安置房建设、医疗改革、学校建设的审计进行公告。

（三）公告特色

纵观广东省2014年的预算执行和其他财务收支情况的审计公告，公告本身就是针对预算与财务收支审计，而这一年的审计公告特色是紧紧围绕着这几年重点打击的腐败问题，比较详细的审计公告会特别列示对“三公经费”的审计，简略一些的也会提到政府部门自身的预算与开支。另外，医疗改革、保障性安居工程、污染整治问题等也是2014年审计公告的特色。

1.省审计厅公告特点。广东省审计厅的2014年度预算执行和其他财务收支情况的审计工作报告总体来说较为全面，在一些重点项目上都有涉及，并且紧紧贴合中央规定及国务院出台的相关政策，同时严格按照省人大批准的预算方案来进行审计。作为审计厅，对汕头、梅州、湛江、惠州等12个市是否贯彻落实中央、省委、省政府出台的一系列重大政策，以及高速公路、铁路、城际轨道、地铁等全省25个重点交通基础设施项目推进情况尤为关注，并围绕“三个定位，两个率先”的目标做出审计。另外还有例如对口援疆发展资金和项目跟踪审计，对10所省属高校资产的审计等问题都能在审计厅所发布的公告中看到。

2.市级审计局公告特点。从13个发布了2014年度预算执行和其他财务收支情况的审计工作报告的副省级城市及地级市来看。预算执行情况审计都是各市审计工作报告中的重点，但不同的城市对此的重视程度不同，比如韶关市的预算执行审计情况涉及到了公共财政预算、部门预算、政府性基金项目、转移支付项目等，并从预算执行率、预算编制合理性、是否反映财务收支状况等方面进行详细分析，涉及项目较多较细，例如汕尾市对预算执行的审计报告的不够详细，在公告预算审计这一项，只大概列明了事项与金额，没有进行比较分析，而对于政府性基金预算管理、国有资本经营预算管理、政府采购管理这三项更是只有草草一两句话的描述，甚至没有列出任何金额。在其他财务收支情况这一项不同市的审计工作报告内容也不尽相同，例如珠海市的报告中根本没有涉及其他财务收支情况的审计结果，只对预算执行审计进行了报告。其他进行了公告的也主要是财政管理审计这一方面，各个市侧重的方向也不同，但大致都会涉及到民生项目的审计，可见民生工程是现今政府工作的重点，其中主要是专项资金的审计，保障性住房、医疗保险、住房公积金等都是热点专注的问题。而“三公经费”问题同样是出现频率较高的项目，在“反腐”之风下，审计公告也对易涉及腐败的项目进行了重点关注。

3.县级审计局公告特点。县级审计局发布的预算执行和其他财务收支情况的审计工作报告普遍简单，甚至有的只是大概提一下内容。例如佛山市高明区和云浮市新兴县审计局发布的公告中，虽然对预算执行和其他财务收支情况的审计中列报了许多问题，并分条陈述，但都是一两句话概括，没有具体的金额数字来进行反映，当社会公众看到这样的公告时，只能知道存在什么问题，却无法了解问题的严重程度，不明白审计出的结果与表面上的真正差距；例如像肇庆市端州区、佛山市南海区的审计公告，虽然对审计出的金额数字进行了列报，但就整体来说整份公告过于简短，反映的问题太少。财政管理问题审计方面只对整体情况进行了叙述，没有深入剖析，预算执行情况的审计则只选取几个部门作为代表进行公告，任何预算分析都只围绕这两三个部门。

不过县级审计局发布的公告也有其优势，比如梅州市平远县、广州市白云区的审计公告内容较为丰富，对重点项目审计、民生项目审计的公告极为细致，详细地列出了每个项目存在的各种问题，与审计厅和地市审计局公告只概括描述审计范围不同。

四、审计公告差异原因分析

（一）不同级别审计机关对审计公告的重视程度不同

越是行政级别高的审计机关对审计公告的重视程度越高，审计厅的审计公告详细程度大于市属审计局，而市属审计局大于县属审计局。大部分县级审计机关及近半市级审计机关都没有建立门户网站，更无从发布审计公告。

（二）资源集中度不同，级别越高的审计部门获得的相关资源越多

审计厅对于相关政策的获取肯定早于市县级审计单位，也更容易了解到相关的政策方针，因此审计公告的内容更贴近于时事与相关政策。而审计厅也集中了更多的审计相关人才，对于相关人员的专业培训也优于下级审计机关，同样，市级审计局获得的资源也优于县审计局。

（三）审计任务不同

审计厅除了对全省预算执行与其他财务收支情况审计进行公告，下辖各个地级市的审计状况也是审计内容。另外对于重大项目的审计也需要由审计厅牵头，因此对于市级审计局来说，所辖重大项目的审计工作由审计厅负责，所以任务主要就是对本级财务预算的审计。而县级审计局的工作范围更小，公告内容也更为简略。

（四）审计公告制度尚不够完善

《审计法》中，对公布审计结果的内容使用的表达是“应该”，没有要求所有审计机关都必须进行审计结果公告。因此是否进行公告及公告内容都没有统一的执行标准，完全依靠审计机关的自觉性，导致不同级别审计单位发布的公告存在差异，同级别审计单位发布的公告也不尽相同。

最后，各审计单位自身工作目标不同，审计厅的审计管辖范围大于市审计局、县审计局，因此对于工作目标的制定也会根据审计范围存在差异。

五、结语

通过对2014年广东省厅、市、县各级审计机关发布的本级预算执行和其他财务收支情况的审计工作报告，可以看出此类审计公告主要是向社会展示公布政府的财政管理水平，使社会公众有效地利用自身的知情权、监督权来了解政府的工作情况，从而对权力进行制约和监督，发挥审计的作用。不过，可以看出如今审计公告参差不齐的现象还是很显著，尤其是许多基层审计机关尚未步入向社会发布公告这一阶段，需要政府部门和审计机关加大工作的力度，真正发挥出审计公告的作用。

参考文献：

[1]吕劲松，张晋.基于审计结果公告的金融审计绩效分析[J].审计研究，2015，（1）.

[2]李小波，吴溪.国家审计公告的市场反应：基于中央企业审计结果的初步分析[J].审计研究，2013，（4）.

[3]郑小荣，何瑞铧.中国省级政府审计公告意愿影响因素实证研究[J].审计研究，2014，（5）.