基于内控视角的高校基建财务管理研究

陈玉秋+赵方亮

摘要：高校基本建设是高校的一项重要工作，涉及面广，投资额度大。基建财务管理中存在着诸如成本高、超预算、内控不规范等影响投资效益的因素。文章通过对高校基建财务内控现状及存在的问题进行分析，探讨相应的解决对策。

关键词：高校 基建财务管理 内部控制

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）15-0093-02

近年来，在高校扩招、扩建的过程中，打破了资金来源以财政拨款为主渠道的投资方式，自筹资金投资方式日益多元化，银行贷款、社会捐助、PPP项目的引入，使高校的负债率显著提高，加大了偿债风险，高校基建领域的职务犯罪也日渐突显。为防范可能出现的财务风险，有效控制建设成本，提高投资效益，加强基建财务管理，建立健全高校基建内控制度势在必行。本文着重分析了高校基建财务内控现状和存在的问题，探讨具有可操作性的应对措施，为高校健康发展提供借鉴和参考。

一、理论基础

（一）相关概念论述。（1）内部控制。财政部发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》中定义了内部控制的概念，即单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。内部控制是在实践中逐步产生、发展和完善起来的，它是一种动态管理，并且是现代管理理论的重要组织部分。（2）财务管理。财务管理是单位管理的组成部分，它是根据财经法规制度，按照财务管理的原则，组织单位财务活动、处理财务关系的一项经济管理工作。通过以上概念的论述不难看出高校的内部控制主要是对经济活动的控制，而高校的财务管理主要是处理财务关系的一项经济管理工作，二者都与经济活动相关。

（二）高校加强基建财务管理的重要性。内部控制目标是高校建立和实施内部控制所要达到的目的，也就是说内部控制目标和高校的总体目标相一致。而财务管理目标是高校总体目标中的一部分，因此，财务管理目标从属于内部控制目标。高校加强基建财务管理的重要性在于：（1）有利于提高高校内部治理水平。高校担负着一定的管理公共事务、提供公共服务、维护和实现社会公共利益等方面的公共管理职能。提高高校内部治理水平，提升服务效率和效果是高校业务活动的总体目标，也是财务管理的最高目标。（2）有利于监督高校经济活动的合法合规。高校的经济活动最终通过会计核算反映到货币计量上来，会计的基本职能有核算和监督，因此，高校的经济活动会受到财务人员的监督，以促进高校经济活动的合法合规。（3）有利于保证高校资产的安全和使用有效。国家对高校资产的管理，坚持所有权和使用权相分离原则，实行国家统一所有，政府分组监管，单位占有、使用的管理体制。资产是高校正常运转的物质基础和财务保障，资产不安全、使用效率低下将对单位各项工作的正常开展产生不利影响。所以，保证高校资产安全和使用有效是财务管理的重要目标。（4）有利于保证高校财务信息的真实完整。财务信息是对高校经济活动情况的客观反映，按照国家规定编制和提供真实完整的财务信息是高校的法定义务，是提升高校内部管理水平的有效手段。所以保证高校财务信息的真实完整也是财务管理的重要目标。（5）有利于防范舞弊和预防腐败。防范舞弊和预防腐败是现阶段高校财务管理尤为重要的目标，具有很强的现实针对性。要科学运用内部会计控制的原理和方法，将制衡机制嵌入到财务管理制度的建设之中，强化内部监督，通过建立和实施严密的内部牵制，起到“关口前移”的效果，以实现有效防范舞弊和预防腐败的目标。

二、高校基建财务内控方面存在的问题分析

（一）部门之间的信息不对称，影响了基建财务内控效率。基本建设工作的特点决定了高校各相关部门、施工企业之间的配合环节多、工期长、资金额度大，由于基建、财务、纪检、审计、资产等诸多部门信息不对称，导致业务流程不清晰、业务环节衔接不顺畅，存在一定的风险，诸如基建报建手续出现的新变化、合同变更、施工企业出现的违约现象等不能及时传递到财务部门，导致财务部门不能及时统筹安排基建资金计划，合理保证工程款支付，容易引起法律纠纷，影响财务内控制度的有效发挥。

（二）内部控制制度不完善，加大了高校的财务风险。高校的基建项目从立项报批到交付使用是一个复杂的系统工程，只有做好全程的监控与管理，才能确保项目的顺利实施。高校扩招以后，基建规模迅速扩大，各项管理制度的建立与修订则较为滞后，有的高校没有确定内部控制牵头部门，有的高校没有制定定期风险评估机制，有的高校虽然建立了定期风险评估制度，但是在经济环境发生变化和管理要求改变时没有及时进行风险重估，使高校内控制度流于形式，部分高校甚至出现了基建领域的职务犯罪，使高校遭受到了资金损失。

（三）内控制度落实不到位，影响了内控目标的实现。内控制度，重在建设，贵在落实，各高校都要把建立和完善各项制度作为抓手，通过制度建设，改进存在的问题，达到堵塞漏洞的目的。完整的制度建设，应包括制定制度、制度执行和监督落实。目前，由于对制度宣讲不到位，内部人员的培训、评价、轮岗等机制落实不到位，受单位人员编制、从业人员技术技能等因素制约，基建内部控制还存在关键岗位设置不合理，财产保护控制执行不严，没有采取对材料、物资的定期盘点等问题，内控制度执行不力，影响了高校基建内控目标的实现。

（四）基建会计制度陈旧，影响大账核算的明晰性。高校基建执行《国有建设单位会计制度》，按照2014年起执行的《高等学校会计制度》规定，将基建账相关数据并入新账新设“在建工程——基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。应当至少按月并账，将本期基建账中发生的经济业务或事项划分类别，分析每类经济业务或事项所涉及的基建账相关科目的本期发生额，据此按照新制度规定在“大账”中进行账务处理。高校“大账”中没有反映基建会计信息全貌，影响了“大账”会计信息的及时性和明晰性。

（五）人员素质亟待提高，基建队伍建设有待加强。制度的执行重点是人，基建财务人员大都没有经过专业培训，对基建程序不熟悉，参与基建项目立项、概算、调研、招标、竣工决算等环节的机会较少，未能深入施工现场，与相关部门沟通、协调不及时，有的人员学习能力不强，对相关政策、法规的新变化不能及时掌握，还存在重核算、轻管理，重使用、轻效益的现象。

三、从内控视角加强高校基建财务管理的措施

（一）更新思想观念，强化制衡原则。基建从业人员要树立管理是科学、管理出质量、管理是生产力的观念，把握高校基建工作规律，创新管理理念，实施管理提升工程，提高整体管理水平。各部门要建立沟通常态化机制，充分发挥财务部门的监督职能，确保高校基建行为合法、合规，资产安全完整。

（二）建立健全内部控制制度，强化执行监督。对高校现有规章制度进行全面梳理，选择风险应对策略，抓好制度的“废、改、立、释”，构建科学完备的基础制度体系，并强化制度的执行，真正发挥制度的作用。依据学校章程，重新设计和规范各部门的工作职能和业务流程，建立权力清单，建立健全权力运行制约和监督体系，减少自由裁量权的空间和余地，用制度来限制权力的滥用，构建有效的廉政风险防控机制。

（三）加强财务监督，控制财务风险。梳理财务管理环节，排查风险点，及时发现内控漏洞，确定控制点，理顺审批流程，规范审批权限，不相容岗位要分离，针对高校特点，落实相关岗位回避制度。严禁分解工程，致使招标项目不完全或逃避招标，招标代理机构对投标人的资格审核不严，开标不公开不透明等问题，涉及公开招标和政府采购的项目支出，要出具手续完备的相关材料、发票、合同、进度表，财务部门要根据基建部门提交的用款计划及时向财政部门申报，规范、控制建管费支出，加强工程质量保证金管理，按照勤俭节约、保证重点的原则，统筹安排建设资金，防范财务风险。

（四）成立管理机构，突显重要原则。成立由总会计师、基建、发展规划、财务、纪检、监察、审计、工会、国有资产、设备和后勤管理等相关部门主要负责人组成的基建工作领导小组，负责基建工程项目全过程管理。成立由纪检、监察、审计等部门负责人组成的监审领导小组，独立行使基建工作全过程监督职责，确保决策科学合理，保证工程质量，提高投资效益，促进廉政建设，保障高等教育事业健康发展。

（五）提高人员素质，组建“高、精、专”财务队伍。高校要注重调动财务人员全面参与基建过程的积极性，给财务人员提供参与从投资计划制定、立项、招标、项目实施到竣工验收与决算全过程的机会，财务人员要掌握国家相关财经政策、法规，熟悉高校基建项目审批程序、项目批准文件及合同，增强服务意识，主动服务、超前服务，实现核算型向管理型的转变，充分发挥参谋助手作用，提高基建项目的资金使用效益。

四、结束语

高校基建财务内部控制是实现高校基建财务管理的重要手段，贯穿高校基建的全过程。高校要加强基建财务重点部位和关键环节的风险防范，通过更新思想观念，强化执行监督，成立管理机构，提高人员素质，自觉接受政府审计以及财政部门的监督检查，以保证高校基建内部控制系统的健康运行，实现基建财务内部控制的目标，从而提高高校基建财务管理水平。

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