浅议“营改增”对建筑企业会计核算的影响及应对措施

王君

摘要：目前，我国在流转税制上，营业税与增值税并存，这容易使企业被重复征税。为了解决这个问题，推动社会经济结构转型，“营改增”即将覆盖到建筑行业。本文就从“营改增”的背景出发，以建筑企业为例，结合建筑企业的实际情况，分析“营改增”对建筑企业会计核算的影响，并且提出相应的应对措施，促使建筑企业实现可持续的发展。

关键词：营改增；建筑企业；会计核算；措施

当前，我国正处于经济增长的下行通道，发展方式正从过去依靠数量的粗放式增长向依靠质量的集约式发展转变。“营改增”的实施对建筑企业的会计核算存在着重要的影响。我们要根据建筑企业自身的情况找出相关的应对措施，充分利用“营改增”所带来的税收红利，促进建筑企业在市场经济中可持续发展。

一、“营改增”的定义及其影响

“营改增”，顾名思义就是把以前企业缴纳的营业税改成增值税。营业税的缴纳是对销售商品的全额纳税，而增值税的缴纳是指企业在销售商品时，只对商品的增值部分进行缴纳，这减少了企业的重复纳税，优化了征收管理。

目前流转税体制中，营业税与增值税并存，重复征税的情况容易出现，增值税的作用在很大程度上被限制了，而且还在征收管理方面存在着相当大的困难。推行“营改增”，不但能在征收环节减少重复征税，减轻企业税负成本，也能使企业能够充分发挥自己最大的潜能，转变生产方式，健康发票。

二、“营改增”对建筑企业会计核算的影响

（一）对建筑企业在会计核算方面的影响

“营改增”税制的改革，使建筑企业的税收制度发生了变化。以前，企业只要缴纳营业税，而营业税作为价内税，不存在进项税额和销项税额的，会计核算比较简单。但“营改增”之后，在会计核算上出现了销项税额和进项税额，这就要求企业根据实际的收入和成本情况进行记录，企业收入的入账方法和标准也发生了很大的变化。“营改增”后，企业的收入和支出应该是不含税的价格，根据企业不含税的收入和支出分别计算出对应的销项税额和进项税额，两者相减得出企业实际应缴纳的增值税税额。为了能够直接明了的看出“营改增”对企业会计核算的影响，现以甲建筑企业简单举例说明一下。

例题

（1）甲建筑企业购入一套新设备100万元，厂家开具增值税发票。

借：固定资产—新设备85.47万

应交税金—应交增值税（进项税额）14.53万

贷：银行存款100万

（2）甲建筑企业购入钢材 400 吨，总价 100万元，厂商开出增值税发票。

借：原材料—钢材85.47 万

应交税金—应交增值税（进项税额）14.53 万

贷：银行存款100 万

（3）甲建筑企业支付给施工方劳务费 100 万元，对方给建筑方开具增值税发票。

借：工程施工—劳务费90.1 万

应交税金—应交增值税（进项税额）9.9 万

贷：银行存款100万

（4）甲建筑企业在工程施工中全部领用了钢材 400 吨，共计 85.74万元。

借：工程施工—材料费85.74 万

贷：原材料—钢材 85.74万

（5）甲建筑企业支付机械的租赁费 100 万元，开具增值税发票。

借：工程施工—机械使用费 85.74万

应交税金—应交增值税（进项税额） 14.53万

贷：銀行存款100 万元

（6）甲建筑企业按照完工百分比的方法计算，确认企业已经完工程款 300 万元。

借：主营业务成本 261.58万

工程施工—合同毛利 38.42 万

贷：主营业务收入 270.27 万

应交税金—应交增值税（销项税额）29.73 万

“营改增”之后，建筑企业缴纳税款的时候，发生的进项税额可以进行抵扣，因此，企业要缴纳的增值税=应交的销项税额-应交的进项税额。当企业的销项税额大于进项税额的时候，企业才需要缴纳增值税，反之，企业则不交增值税，假如企业在本期的应交进项税额大于应交销项税额的部分，还可以留作下期继续进行抵扣。在本例题中，我们可以看到甲建筑企业的应交增值税（进项税额）=14.53+14.53+9.9+14.53=53.49万元，而应交的销项税额却只有29.73万元，因此本期不需要缴纳增值税，还有23.76万元的进项税额可以留作下期继续进行抵扣。

假如上例中的本期完成的产值是 600万的话，那么甲建筑企业就需要缴纳增值税。企业应交增值税=销项税额（59.46万）-进项税额（53.49万）=5.97万元。

建筑企业增值税实际缴纳数，主要取决于进项税额的抵扣，为避免被从高征税，企业要分类、分项进行成本核算，合理利用税率差异减轻企业的税负。

（二）对建筑企业在成本核算有一定的影响

上例中，甲建筑企业的劳务费，材料费和机械使用费在支出一样的情况下，劳务费能抵扣增值税的进项税额（9.9万元）明显要小于材料费和机械使用费的抵扣额（各14.53万元）。因此，建筑企业要在工程项目前期做好成本分析规划，努力降低企业成本中的有机构成，增加材料费和机械费的进项税额抵扣比例。

另外，甲企业购置固定资产发生的增值税进项税额（14.53万），可以直接抵扣增值税销项税额，这种抵税效应也促进企业通过增加科技设备支出，来加快生产转型的步伐。

在实际工作中，企业要注意劳务费的进项税要以增值税专用发票为凭据，单位要与有开票资质的建筑劳务公司签订劳务合同，而与没有资质的企业和个人的发生劳务支出是不能做增值税的进项抵扣，工资表不是进项税的抵扣凭据。同样，个人代开机械费和小型材料发票，也是不能进行增值税进项抵扣的，相关税费只能直接计入企业成本，增加了企业的税负成本。

（三）对建筑企业在收入方面核算有一定的影响

在缴纳营业税时，建筑企业只要根据企业的工程总价和利润即可，但是改为增值税后，企业要缴纳税款的依据就不同了，是企业中不包含增值税部分的工程造价。由于企业中有部分的增值可能无法进行抵扣，导致企业在缴纳增值税时可能会出现多缴现象，致使企业的利润在一定程度上下降。

（四）对建筑企业的财务报表有一定的影响

根据目前的会计核算准则，建筑企业财务报表中的利润表内的“主营业务收入”是把企业含税收入的金额纳入其中的。而在“营改增”之后，主营业务收入要减掉增值税的销项税额，增值税是不在利润表中反映，企业利润报表随着发生变化。同时“营改增”之后，企业入账的固定资产是要除去增值税进项税额之后才确认的，因此账面金额减少了，也相应减少了累计折旧，使期末余额也减少了，那么企业的资产负债表跟着一起变动。

三、建筑企业对于营改增之后的应对措施

建筑企业要正确认识“营改增”重要性，并做好相应的应对措施，才能在“营改增”实施的时候实现企业的效益最大化。

（一）建筑企业要不断完善会计核算制度

不以规矩不能成方圆，只有完善的企业会计核算制度，才能使会计核算工作规范化，才能真正做好企业会计涉税工作。因此建筑企业要不断地完善新税制下的会计核算制度，特别建立增值税核算制度，做好“营改增”过渡阶段基础工作。

（二）财务人员及时调整企业的会计核算方式

“营改增”之后，建筑企业在购进和发出原材料，与施工方计价等涉及税金的会计科目和核算都应该明细化。在工程施工中，建筑企业所涉及的增值税进项税额不能直接计入成本，需要进行单独核算，如果没有单独进行核算，对应的进项税额在核算中就不能给予扣除。同样，在确认企业营业收入时，要注意增值税销项税额的扣除。

（三）建筑企业要提高财務人员的业务水平和税务知识

企业的财务负责人及相关人员，应不断地加强财务专业知识的学习，认真学习和掌握“营改增”相关的政策和知识，转变过去营业税制下旧的会计核算思想，定期进行税制方面的培训，学习增值税发票的真伪识别，与计划和物资部门积极协调，做好企业税务筹划。

四、总结

总的来说，营改增对建筑企业的管理与会计核算提出了更高的要求。对于建筑行业而言，“营改增”是关系企业发展转型的大事，需要企业的高层积极应对其中的利与弊，有超前的意识，并进行全面的规划。企业内的财务人员要不断地提高自身的业务能力和管理能力，积极应对营改增所带来的影响，使得建筑企业走向更加美好、辉煌的明天。

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[4]卢漫.浅议营改增对建筑企业会计核算的影响及应对措施[J].当代经济，2014（15）.

（作者单位：中铁二十五局集团有限公司西北分公司）