浅议营业税改征增值税对企业的影响

刘亚红

摘 要：本文从营业税改征增值税的意义和对外贸企业的影响为立足点，着重分析了营改增对企业的意义和对外贸企业的影响，对企业而言，营改增降低了企业税负，营改增是我国税制改革的重要举措，结束了我国在很长一段时间内实行营业税和增值税并存的税收政策，克服了重复征税的弊端，只对增值部分缴税，为企业减少不必要的重复纳税，无论是企业还是外贸企业，具体都产生了一定的影响，我国从2012年开始新一轮的税制改革，全面实现将营业税改为增值税，而增值税和营业税作为两个最为重要的流转税种，在新税制改革中营业税改增值税会有什么意义，又会对经济产业的发展尤其是外贸企业的进出口业务产生什么样的影响？本文主要阐述在我国税制改革中，营业税改为征收增值税的意义，以及营业税改征增值税对外贸企业的进出口业务的影响。

关键词：营改增;外贸企业;进出口业务;服务成本;影响

中图分类号： F810      文献标识码： A      文章编号： 1673-1069（2016）30-47-2

1  营业税改增值税的意义

在我国税制结构中，增值税和营业税两者分立并存一直是最重要的流转税税种，随着市场经济的不断深化，我国经济快速发展，由于重复征税，两种流转税并存的税制结构已经无法适应经济发展的需求，在新的经济形势的要求下，优化经济结构，完善税制体系，营改增成为我国税制改革的重要举措，结束了我国在很长一段时间内实行营业税和增值税并存的税收政策，克服了重复征税的弊端，只对增值部分缴税，为企业减少不必要的重复纳税。

营业税属于流转税的一种，主要针对我国境内的应税劳务，转让无形资产，销售不动产的单位和个人，按其营业额进行征收。从2011国务院会议决定，财政部，国家税务总局正式公布营业税改增值税试点方案，从2012年1月1日起由上海市开始推进税制改革试点，初步将交通运输业和部分现代服务行业营业税改为增值税，逐步在全国范围内推行试点，2015年5月，营改增最后三个行业推出至下半年后中国已经全面告别营业税，直至到今年已经全面推开营改增税制改革，把金融业，房地产以及建筑业和生活服务业纳入试点范围。营业税已退出历史舞台这也是我国在全面实施增值税转型改革后的一项重要税制改革制度，也是我国在税制改革进程中逐步将营业税改征增值税作为为企业进行结构性减税的重要举措。近年来随着市场经济的发展，以增值税取代营业税是我国税制改革的必然选择，至此，增值税制度将更加规范，是我国财税制度的又一次深刻变革，也是符合国际惯例的。

实现我国税制的新一轮重大改革，全面实现营业税改增值税，促进国内第三产业的进一步发展，及其我国产业内部结构的调整和优化产生重大意义。以增值税替代营业税，尤其是将服务行业的营业税改征增值税，也符合国际惯例，也为我国实现经济增长方式转变提供契机，有助于第三产业的细分而实现规模拓展和质量提升，同时，分工会加快生产和流通的专业化发展，推动技术进步与创新;有利于支持现代服务业的发展，加强第三产业的竞争力，增强经济发展的内生动力，是市场细化和分工协作不受税制影响，使我国的税制更加趋于科学合理，促进我国综合实力的提高。营业税改征增值税对企业的影响是多方面的，外贸企业作为国民经济的重要领支柱领域，必然也会受到一定的影响。

营业税改征增值税，克服了营业税不利于服务业发展;破坏增值税抵扣链条，税负加重;营业税削弱产品出口竞争力等弊端。全面征收增值税，避免重复征税，打通增值税抵扣的链条，扩大销售市场促进商品流通，有利于生产专业化，稳定而及时的财政收入得以保障，也有利于增强出口商品的竞争力，促进国民经济健康协调发展。

2  营业税改征增值税对外贸企业的影响

外贸企业一般自身很少参与生产商品和参与服务，从事进出口业务，主要是直接购买服务或再销售。在此过程中从事尤物流，商务，报关等工作。营业税改征增值税对企业的影响是多方面的，外贸企业作为国民经济的重要领支柱领域，必然也会受到一定的影响。不仅涉及外贸企业纳税负担，具体还会影响到外贸企业会计核算以及外贸企业国际市场竞争力诸多环节。

营业税改征增值税避免重复征税，增值税只对增值额征税，从整个企业总体而言可以降低企业税负。尤其对于小规模纳税人税率由原来5%的营业税，调整为3%的增值税，原来相对税负较重的小型企业和微型企业受益较大。有利于小微企业的发展，走向专业化生产;以前征收营业税的企业只能将发生额全部进入成本，营改增后可以部分抵扣，也就是不必直接对营业额征税，很大程度上降低企业成本，减轻企业纳税人的负担。营改增对外贸企业的影响主要在两个方面一是物流运输成本，营改增，二是出口退税。

对于外贸企业主要从事进出口业务，直接购买商品或服务进行再销售，并在进出口业务中承担一定的物流，报关工作，基本上很少参与商品生产和提供服务，出口退税政策的变化是影响外贸企业的重要因素，营改增对外贸企业的影响体现在进口业务和出口业务两个方面。

①营业税改增值税对出口业务的影响主要来自于“交通运输业”的营改增，但是营改增后国际运输服务免征增值税，运输代理业务按物流服务业6%税率征收增值税，这样一来运输物流企业在出口业务中国际的这一部分运输服务税负没有变化，国内部分税率会有大幅上升，所以营改增后运输代理企业的税负会明显增加。因此，会导致外贸企业从事货物出口业务的成本大幅增加。出口退税政策也包含其中，具体体现在两个方面即物流运输成本和出口退税政策。营改增后交通运输业由原来3%的营业税改征11%的增值税，其中国际运输服务免征增值税，运输代理业务按6%收增值税，税负明显增加，因此也会导致外贸企业出口业务的成本大幅提升，进而导致出口业务利润降低。

②外贸企业的重要收入来源是出口退税，营业税改征增值税后对出口退税产生了影响，涉及部分现代服务业，尤其是营改增后，部分现代服务业被纳入试点范围，进一步扩大了退税范围，，不在仅仅局限于商品和货物，向境外的单位和个人提供的研发设计服务照样可以办理出口退税。这样一来扩大了退税范围，外贸企业的出口退税额也会有所增加，虽然从政策上来说，将研发设计服务税率由原来5%的营业税税率改征6%的增值税税率，造成税负成本的增加，也会造成增加外贸企业研发设计的采购成本，但最终会以6%的出口退税率得以返还，与以前出口服务不能办理退税相比来说，营改增后出口退税额也会有所增加，在一定程度上会使税负水平有所减少，降低出口成本。

3  结论

本文从营业税改征增值税的意义和对外贸企业的影响为立足点，着重分析了对企业的意义和对外贸企业的影响，对企业而言，营改增降低了企业税负，任何一件事情都有两面性，对于外贸企业也有加重税收负担的不利影响，但从长远看，营改增是我国税制改革的重要举措，结束了我国在很长一段时间内实行营业税和增值税并存的税收政策，克服了重复征税的弊端，只对增值部分缴税，为企业减少不必要的重复纳税，无论是企业还是外贸企业的进出口，都产生了一定的影响;但对于一些无法取得进项税发票的企业实际上是加重了税负。综上所述营业税改征增值税无论是企业还是国家而言都具有两面性，但从总体上讲，解决了重复征税，是社会化分工协作不再受税制的影响;完善和延伸了增值税在二、三产业的抵扣链条，加快了二、三产业融合发展;建立了和完善了增值税出口退税制度，改善我国出口税收环境。给国家和企业带来了机遇和挑战。

参 考 文 献

[1] 张世辉.浅议营改增税制改革对外贸企业的影响[J].财经界，2013（14）：234-254.

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